Отличие излишне уплаченного налога от излишне взысканного по Налоговому кодексу Республики Беларусь

1. Правовая основа

Разграничение двух категорий проводится в Главе 8 «Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь» (Кодекс от 19.12.2002 № 166-З):

• Статья 66 НК РБ — зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней;
• Статья 67 НК РБ — зачет и возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пеней.

2. Ключовое материальное различие — способ попадания средств в бюджет

Согласно ст. 61 НК РБ, взыскание — это исполнение налогового обязательства в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства и (или) имущество плательщика (его дебиторов). Именно поэтому сумма, поступившая в бюджет в результате таких принудительных действий, квалифицируется как взысканная, а не уплаченная.

3. Процедурные различия в порядке зачета и возврата

Статья 66 (излишне уплаченная):

• подлежит зачету либо возврату без каких-либо предварительных решений;
• зачет/возврат — не позднее пяти лет со дня уплаты (если проверкой организации или ИП установлена переплата — зачет производится независимо от истечения пятилетнего срока);
• по общему правилу — без начисления процентов (исключение — нарушение срока возврата, п. 6 ст. 66);
• зачет/возврат производятся в белорусских рублях.

Статья 67 (излишне взысканная):

• обязательное условие — наличие решения налогового органа либо суда о признании факта излишнего взыскания (п. 1 ст. 67);
• налоговый орган обязан сообщить плательщику о признании факта излишнего взыскания не позднее трех рабочих дней со дня вынесения решения (п. 2 ст. 67);
• возврат — по заявлению плательщика при отсутствии у него неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и неисполненных административных взысканий;
• заявление подается не позднее пяти лет со дня взыскания суммы;
• возврат в белорусских рублях, по общему правилу без процентов (исключение — п. 4 ст. 67 — нарушение срока возврата);
• зачет взысканной суммы производится по правилам ст. 66 НК РБ.

4. Вывод

Главное отличие состоит в юридическом факте образования переплаты: излишне уплаченный налог поступает в бюджет в результате добровольных действий самого плательщика, тогда как излишне взысканный — вследствие принудительных действий налогового органа, превысивших размер налоговой обязанности. Отсюда и различный правовой режим: возврат взысканной суммы невозможен без официального признания факта излишнего взыскания решением налогового органа или суда (с обязательным уведомлением плательщика в трехдневный срок), тогда как переплата по ст. 66 НК РБ подлежит зачету или возврату в общем порядке. В обеих ситуациях применяется пятилетний срок, возврат осуществляется в белорусских рублях и по общему правилу без процентов, если иное не установлено НК РБ и таможенным законодательством.