Отличие кассового обслуживания от исполнения бюджета в Республике Беларусь

Правовая основа

В соответствии с Бюджетным кодексом Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. № 412-З (далее — Бюджетный кодекс) понятия «исполнение бюджета» и «кассовое обслуживание» соотносятся как общее и частное, имея различный правовой смысл, субъектный состав и функциональное содержание.

1. Исполнение бюджета — комплексный процесс

Исполнение бюджета — это широкое, многоэтапное понятие, охватывающее всю совокупность действий по практической реализации утверждённого бюджета в течение финансового года.

Согласно статье 105 Бюджетного кодекса («Казначейская система исполнения бюджетов»), исполнение бюджетов в Республике Беларусь осуществляется на основе казначейской системы — единой централизованной системы органов государственного казначейства, входящей в состав Министерства финансов и созданной по территориальному принципу (Главное государственное казначейство, управления государственного казначейства по областям и г. Минску, их отделы и секторы в городах и районах).

Исполнение бюджета включает в себя:

• Исполнение бюджета по доходам — зачисление доходов на единый казначейский счёт, распределение налогов и сборов по нормативам отчислений, возврат излишне уплаченных сумм (ст. 120 БК — в отношении местных бюджетов);
• Исполнение бюджета по расходам — доведение бюджетных назначений до распорядителей бюджетных средств, принятие бюджетных обязательств, их подтверждение, осуществление платежей (ст. 121 БК — в отношении местных бюджетов);
• Управление денежными средствами республиканского бюджета на едином казначейском счёте (п. 2 ст. 105 БК).

В исполнении бюджета участвуют все субъекты бюджетных правоотношений: Министерство финансов, органы государственного казначейства, распорядители и получатели бюджетных средств, налоговые органы, банки и иные участники бюджетного процесса.

2. Кассовое обслуживание — техническая функция казначейства

Кассовое обслуживание — это более узкое понятие, представляющее собой совокупность технических (операционных) функций органов государственного казначейства по обеспечению движения денежных средств бюджета через систему счетов казначейства.

Кассовое обслуживание включает в себя:

• Открытие и ведение счетов для учёта операций по исполнению бюджета (единый казначейский счёт, лицевые счета распорядителей и получателей бюджетных средств);
• Приём и обработку платёжных документов от распорядителей и получателей бюджетных средств;
• Осуществление кассовых выплат — фактическое перечисление денежных средств со счетов казначейства получателям;
• Учёт кассовых поступлений и расходов — фиксацию всех операций по поступлению и выбытию денежных средств бюджета.

Понятие «кассовые расходы» прямо используется в Бюджетном кодексе. Так, согласно пункту 4 статьи 105¹ БК, кассовыми расходами загранучреждений считаются все суммы, выданные с банковских счетов путём безналичных расчётов, а также из касс загранучреждений наличными деньгами, за исключением случаев бюджетного финансирования других загранучреждений и возврата излишне уплаченных сумм.

Субъектом кассового обслуживания выступают исключительно органы государственного казначейства (а в случае с загранучреждениями — также сами загранучреждения, наделённые специальными полномочиями).

3. Сравнительная таблица ключевых отличий

4. Взаимосвязь понятий

Кассовое обслуживание является неотъемлемой составной частью исполнения бюджета. Исполнение бюджета невозможно без кассового обслуживания, поскольку именно через кассовые операции осуществляется фактическое движение денежных средств. Однако кассовое обслуживание не исчерпывает исполнение бюджета: последнее включает также правовые, управленческие и контрольные аспекты — доведение бюджетных назначений, санкционирование расходов, принятие бюджетных обязательств, контроль за целевым использованием средств и составление отчётности об исполнении бюджета.

Иными словами, кассовое обслуживание — это операционный «механизм», через который реализуется исполнение бюджета как комплексный правовой процесс.

Источники

1. Бюджетный кодекс Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. № 412-З:
   • Статья 105 «Казначейская система исполнения бюджетов» — URL
   • Статья 105¹ «Особенности исполнения республиканского бюджета дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Беларусь» — URL
   • Статья 120 «Исполнение местных бюджетов по доходам» — URL
   • Статья 121 «Исполнение местных бюджетов по расходам» — URL
   • Статья 23 «Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов и контроль за их исполнением» — URL