Отличие налоговых доходов бюджета от неналоговых по законодательству Республики Беларусь

1. Правовая основа

Деление доходов бюджета на налоговые и неналоговые закреплено в Бюджетном кодексе Республики Беларусь от 16.07.2008 № 412-З (разд. III, гл. 6) и Налоговом кодексе Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З. Согласно ст. 27 БК, собственные доходы республиканского и местных бюджетов включают в себя налоговые доходы (пп. 1.1) и неналоговые доходы (пп. 1.3), зачисляемые в бюджет в соответствии с законодательством.

2. Налоговые доходы

Налоговые доходы — это поступления налогов, сборов (пошлин), перечень и нормативы зачисления которых установлены ст. 30–36 БК (для республиканского бюджета — ст. 30, областных — ст. 32, бюджетов базового и первичного уровней — ст. 34, бюджета г. Минска — ст. 36).

Их юридическая природа раскрывается через определения ст. 6 НК:

• налог — обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты (п. 1 ст. 6 НК);
• сбор (пошлина) — обязательный платеж, взимаемый, как правило, в качестве одного из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий (п. 2 ст. 6 НК).

К налоговым доходам относятся, в частности: налог на прибыль, НДС, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, патентные пошлины, утилизационный сбор и др.

3. Неналоговые доходы

Неналоговые доходы перечислены в ст. 31 БК (республиканский бюджет) и ст. 33, 34 БК (местные бюджеты). Это поступления, не отвечающие признакам налогов, сборов (пошлин) и возникающие преимущественно из гражданско-правовых и административных отношений:

• доходы от размещения денежных средств бюджета;
• дивиденды по акциям и доходы от участия в капитале, находящемся в государственной (коммунальной) собственности;
• доходы от сдачи в аренду государственного имущества;
• плата за выделение и использование радиочастотного спектра;
• плата за право заключения договоров аренды капитальных строений, за право аренды земельных участков;
• разовый платеж за право пользования недрами;
• административные платежи (плата за предоставление государственных услуг и иные юридически значимые действия);
• штрафы, суммы конфискаций, компенсации и иные поступления.

Важно, что п. 3 ст. 6 НК прямо исключает из числа налогов, сборов (пошлин) платежи в виде штрафов и иных санкций за нарушение законодательства — что подчеркивает «нефискально-налоговую» природу соответствующих неналоговых поступлений.

4. Ключевые критерии разграничения

5. Вывод

Таким образом, принципиальное различие состоит в юридической природе платежа: налоговые доходы формируются за счет обязательных, установленных Налоговым кодексом безвозмездных (или условно-возмездных) платежей, имеющих признаки налога либо сбора (пошлины) и подчиненных режиму налогового обязательства; неналоговые доходы представляют собой поступления от использования государственного имущества, оказания услуг, применения мер ответственности и иных действий, не являющихся налогами по смыслу ст. 6 НК. Обе группы входят в состав собственных доходов бюджетов (ст. 27 БК), однако их правовой режим, основания возникновения и порядок администрирования существенно различаются.

Ответ основан на нормах Бюджетного кодекса Республики Беларусь (ст. 27, 29–36) и Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть, ст. 6, 55) в редакции, действующей на текущую дату.