Чем определяется статус налогового резидента Республики Беларусь для целей подоходного налога?

Статус налогового резидента Республики Беларусь для целей подоходного налога

Правовое основание

Статус налогового резидента Республики Беларусь определяется статьёй 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З («Физические лица – налоговые резиденты Республики Беларусь», Раздел I, Глава 2). Значение этого статуса для подоходного налога раскрывается в главе 18 Особенной части НК (ст. 196–197).

1. Основной критерий — фактическое нахождение более 183 дней (п. 1 ст. 17 НК)

Налоговыми резидентами признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Соответственно, лица, находившиеся за пределами Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, налоговыми резидентами не признаются.

Ключевые принципы:

• статус не связан ни с гражданством, ни с пропиской (местом жительства) — значение имеет только фактическое пребывание;
• резидентство определяется применительно к каждому календарному году (ежегодно «обнуляется» и определяется заново);
• если по текущему году статус определить невозможно, лицо признаётся резидентом (или нерезидентом) по правилу предыдущего календарного года.

2. Какие периоды засчитываются во время нахождения (п. 2 ст. 17 НК)

Ко времени фактического нахождения на территории Беларуси, помимо непосредственного пребывания, относится время выезда за её пределы:

• на лечение и в служебную командировку в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• на отдых — при условии, что совокупная продолжительность такого отдыха по всем выездам за календарный год составила не более 60 календарных дней. Если лимит в 60 дней превышен, весь период нахождения на отдыхе за границей исключается из расчёта.

3. Какие периоды не засчитываются (п. 3 ст. 17 НК)

Не относится ко времени нахождения в Беларуси пребывание в Republic Беларусь:

• в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или члена его семьи;
• в качестве сотрудника международной (межгосударственной, межправительственной) организации либо члена его семьи (на граждан Республики Беларусь не распространяется);
• на лечении или отдыхе, если лицо находилось в Беларуси исключительно с такими целями;
• исключительно в целях транзитного следования через территорию Беларуси из одного иностранного государства в другое.

4. Подтверждение статуса (п. 4 ст. 17 НК)

Дни нахождения определяются по отметкам пограничного контроля о пересечении границ и сведениям налоговых органов. При недостаточности этих данных плательщик представляет документы, подтверждающие место фактического пребывания (документ, удостоверяющий личность, разрешение на временное проживание, документы о месте работы, службы, учёбы и иные). Дни считаются со дня, следующего за днём въезда, по день выезда включительно (или по последний день календарного года).

5. Двойное резидентство (п. 5 ст. 17 НК)

Если лицо одновременно является налоговым резидентом Беларуси и иностранного государства, его резидентство определяется по правилам международного договора об избежании двойного налогообложения. При отсутствии (неприменении) договора лицо признаётся налоговым резидентом Беларуси, если оно имеет гражданство Республики Беларусь либо разрешение на постоянное проживание (вид на жительство).

Значение статуса для подоходного налога

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК (Особенная часть):

• для налоговых резидентов объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за её пределами (мировой доход);
• для лиц, не признаваемых налоговыми резидентами, — только доходы от источников в Республике Беларусь (ст. 196, 197 НК).

Таким образом, статус налогового резидента Республики Беларусь определяется исключительно количеством дней фактического нахождения на территории страны в календарном году (более 183 дней) с учётом особенностей подсчёта дней и правил устранения двойного резидентства, установленных статьёй 17 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Ответ составлен на основании норм Налогового кодекса Республики Беларусь в действующей редакции и подтверждён текстом статьи 17 НК по данным Национального правового Интернет-портала (etalonline.by).