Плановая и внеплановая налоговая проверка по законодательству Республики Беларусь

1. Правовая основа

Порядок организации и проведения налоговых проверок регулируется двумя уровнями законодательства:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З — ст. 72–76 (виды проверок, камеральные, выездные, встречные проверки) — etalonline.by/document/?regnum=hk0200166;
• Указ Президента Республики Беларусь от 06.06.2025 № 227 «О повышении эффективности контрольной (надзорной) деятельности» (в ред. Указов от 10.09.2025 № 329, от 17.09.2025 № 337, от 22.01.2026 № 31) — president.gov.by, поскольку согласно п. 1 ст. 72 НК порядок организации и проведения проверок устанавливается Президентом.

2. Важная новелла 2025 года: изменение терминологии

Ранее деление проверок на плановые и внеплановые закреплялось Указом Президента от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности», который утратил силу с принятием Указа № 227. По действующему законодательству государственный контроль (надзор), включая налоговый, осуществляется в формах:

1. выборочные проверки (фактический аналог прежних плановых — назначаются на основе критериев оценки риска и включаются в координационные планы контрольной (надзорной) деятельности);
2. внеплановые проверки;
3. мероприятия технического (технологического, поверочного) характера;
4. мониторинги.

3. Ключевые различия

4. Налоговая специфика по Налоговому кодексу

Согласно ст. 72 НК (Общая часть) налоговые органы проводят камеральные (ст. 73) и выездные (ст. 74) проверки, в том числе дополнительные. При этом:

• камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа без выдачи предписания, за период не более 5 календарных лет (ст. 73 НК);
• выездная проверка проводится только на основании предписания, в котором обязательно указываются основание проведения проверки, перечень вопросов, проверяемый период и срок (п. 3 ст. 74 НК);
• ст. 72 НК (п. 2.2) закрепляет перечень выездных проверок, назначаемых вне какой-либо плановости: при ликвидации организации или прекращении деятельности ИП, при банкротстве, по поручениям органов уголовного преследования и судов, при прекращении деятельности иностранных организаций и представительств, тематические оперативные проверки физических лиц и др. — это по сути «внеплановый» блок налоговых проверок, прописанный непосредственно в Кодексе;
• встречная проверка (ст. 75 НК) — не самостоятельный вид, а метод подтверждения достоверности операций с контрагентами.

5. Гарантии прав плательщика

Независимо от вида проверки действуют единые гарантии:

• запрет повторной проверки одного субъекта по одному и тому же вопросу за один и тот же период (п. 4 ст. 74 НК);
• любые изменения состава проверяющих, вопросов, периода или срока оформляются отметкой в предписании, с которой плательщик должен быть ознакомлен (п. 3 ст. 74 НК).

Вывод

Суть различия: плановая (с 2025 г. — выборочная) проверка — это профилактическая мера, назначаемая заранее по риск-ориентированному плану, известная плательщику и ограниченная по периодичности; внеплановая — реакция государства на конкретную ситуацию (нарушение, обращение, поручение), назначается по самостоятельному основанию, без предварительного уведомления и без ограничения периодичности. Для налоговых отношений оба вида охватываются институтами камеральной и выездной проверок по ст. 72–76 НК, а порядок назначения определяется Указом № 227.

Ответ актуален на текущую дату с учетом Указа № 227 (в ред. от 22.01.2026 № 31). По конкретным основаниям внеплановых проверок рекомендуется сверяться с актуальной редакцией Указа № 227 на etalonline.by или pravo.by.