Отличия законного и уполномоченного представителя в налоговых правоотношениях Республики Беларусь

Правовое основание

Институт представительства в налоговых правоотношениях урегулирован статьёй 24 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З («Право на представительство в отношениях, регулируемых налоговым законодательством»), а юридические последствия действий представителей — статьёй 25 НК РБ.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РБ плательщик может участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через своего законного или уполномоченного представителя. При этом личное участие плательщика не лишает его права иметь представителя, а участие представителя не лишает плательщика права на личное участие (п. 2 ст. 24); полномочия любого представителя подлежат документальному подтверждению (п. 3 ст. 24).

1. Законный представитель (п. 4 ст. 24 НК РБ)

Законными представителями плательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять её на основании актов законодательства или учредительных документов этой организации (например, руководитель юридического лица).

Законными представителями плательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с законодательством (родители, усыновители, опекуны, попечители — в силу норм Гражданского кодекса РБ и Кодекса РБ о браке и семьи; например, опекун недееспособного лица, исполняющий его налоговое обязательство — ст. 47 НК РБ).

Ключевая черта: полномочия возникают в силу закона или учредительных документов и не зависят от волеизъявления плательщика (для малолетних и недееспособных — не могут зависеть в силу отсутствия дееспособности).

2. Уполномоченный представитель (п. 5 ст. 24 НК РБ)

Уполномоченным представителем плательщика признается:

1. физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы на основании доверенности, а именно:
   • представитель организации действует по доверенности, выдаваемой за подписью её руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительным документом;
   • представитель физического лица (в т.ч. индивидуального предпринимателя) действует по доверенности, которая по выбору доверителя удостоверяется одним из способов: нотариально; в порядке, установленном п. 3 ст. 186 Гражданского кодекса РБ (доверенности, приравненные к нотариально удостоверенным); либо организацией, где доверитель работает или учится, или организацией, осуществляющей эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющей жилищно-коммунальные услуги, по месту его жительства;
2. налоговый консультант — на основании договора возмездного оказания услуг по налоговому консультированию (деятельность осуществляется в порядке, определяемом Президентом РБ).

Ключевая черта: полномочия возникают по волеизъявлению самого плательщика (добровольно), а их объём ограничен содержанием доверенности или договора.

Дополнительно: при личном обращении в налоговый или таможенный орган представитель обязан предъявить документ, удостоверяющий личность, и документы, подтверждающие полномочия (п. 5¹ ст. 24 НК РБ); правила ст. 24 распространяются и на налоговых агентов (п. 6).

3. Сравнительная таблица

4. Юридические последствия

В силу ст. 25 НК РБ действия (бездействие) как законного, так и уполномоченного представителя, совершённые в связи с участием плательщика в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, признаются действиями (бездействием) самого плательщика — представительство является прямым, а не комиссионным, и все правовые последствия (исчисление и уплата налогов, декларирование, ответственность) наступают для представляемого.

Ответ составлен на основании Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (ст. 24, 25, 47) и п. 3 ст. 186 Гражданского кодекса Республики Беларусь в редакции, действующей на текущую дату.