Что относится к факультативным элементам налогообложения в Республике Беларусь?

Факультативные элементы налогообложения в Республике Беларусь

1. Общие положения

В науке налогового права Республики Беларусь элементы налогообложения (элементы юридического состава налога) традиционно подразделяются на две группы:

• обязательные (существенные) — без которых налог, сбор (пошлина) не могут считаться установленными: плательщик (субъект), объект налогообложения, налоговая база и налоговая ставка (ст. 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), далее — НК), налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты;
• факультативные — которые законодатель вправе, но не обязан закреплять для конкретного налога: их отсутствие не влияет на юридическую определённость налогового обязательства, а лишь конкретизирует или смягчает его для отдельных категорий плательщиков.

Сам термин «факультативные элементы» в НК не используется — это доктринальная классификация, однако соответствующие институты прямо закреплены Кодексом.

2. Основной факультативный элемент — налоговые льготы

Центральное место среди факультативных элементов занимают льготы по налогам, сборам (пошлинам) — ст. 35 НК (Общая часть, глава 3):

Пункт 1 ст. 35 НК: льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные Кодексом и иными актами налогового законодательства преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно пункту 2 ст. 35 НК, льготы устанавливаются в виде:

Льготы устанавливаются только Кодексом, законами и актами Президента (п. 3 ст. 35 НК) — по отдельным налогам они могут отсутствовать вовсе, что не делает налог «неустановленным».

3. Иные факультативные элементы

К факультативным элементам в доктрине также относят:

1. Изменение срока уплаты налога, сбора (пошлины) — отсрочка, рассрочка или отсрочка с последующей рассрочкой (ст. 48–52 НК, глава 5 Общей части);
2. Порядок зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога, сбора (пошлины), пеней (ст. 66, 67 НК);
3. Отнесение налога к категории взимаемых с удержанием у источника выплаты, порядок и формы уплаты и др.

4. Вывод

К факультативным элементам налогообложения в Республике Беларусь относятся: прежде всего налоговые льготы (освобождение от налога; дополнительные вычеты и уменьшение налоговой базы либо суммы налога; пониженные ставки; возмещение уплаченного налога — ст. 35 НК), а также изменение срока уплаты (отсрочка, рассрочка) и порядок зачета (возврата) излишне уплаченных сумм. Их наличие или отсутствие — право законодателя; в отличие от обязательных элементов (субъект, объект, база, ставка, период, порядок исчисления и уплаты — ст. 33 НК и др.), они не являются условием признания налога установленным, но позволяют дифференцировать налоговое бремя отдельных категорий плательщиков.

Ответ основан на Налоговом кодексе Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (глава 3, ст. 33, 35; глава 5, ст. 48–52; ст. 66–67) в действующей редакции.