Принцип законности при установлении и взимании налогов в Республике Беларусь

1. Нормативное закрепление принципа

Принцип законности закреплён в качестве первого основного принципа налогообложения в пункте 1.1 статьи 2 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (Налоговый кодекс РБ (Общая часть) > Раздел I > Глава 1 > Статья 2). Конституционной основой принципа служит статья 56 Конституции Республики Беларусь, закрепляющая обязанность граждан участвовать в финансировании государственных расходов путём уплаты налогов, — а сама налоговая система может строиться только на основании Конституции и принятых в соответствии с ней актов.

2. Содержание принципа (п. 1.1 ст. 2 НК РБ)

Согласно п. 1.1 ст. 2 НК РБ, принцип законности налогообложения выражается в двух взаимосвязанных требованиях:

Во-первых — требование законности установления налогов:

«Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, законами, определенными частью первой пункта 8 статьи 3 настоящего Кодекса, актами Президента Республики Беларусь».

Во-вторых — требование законности взимания (исполнения):

«Все участники налоговых отношений обязаны соблюдать налоговое законодательство».

Таким образом, принцип законности адресован как государству, так и плательщикам: государство (в лице налоговых органов) вправе взимать только законно установленные платежи и только законными способами, а плательщики обязаны уплачивать лишь такие платежи и исполнять обязанности в порядке, предусмотренном законодательством.

3. Круг актов, которыми могут устанавливаться налоги

Принцип законности конкретизируется в статье 3 НК РБ, определяющей замкнутую (исчерпывающую) систему налогового законодательства: Конституция Республики Беларусь, Налоговый кодекс, специальные законы (в spheres, определённых ч. 1 п. 8 ст. 3), акты Президента Республики Беларусь, постановления Совета Министров и нормативные акты республиканских органов государственного управления и местных органов — принимаемые лишь на основании и во исполнение НК РБ и в пределах предоставленных полномочий (п. 2 ст. 3 НК РБ). Ключевая гарантия — «включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства запрещается» (ч. 2 п. 1 ст. 3 НК РБ).

Содержательно элементы налога также вводятся только надлежащими актами: так, налоговая база и ставки по республиканским налогам устанавливаются НК РБ, законами и актами Президента, а по местным — решениями местных Советов депутатов в соответствии с НК РБ (п. 3 ст. 33 НК РБ, Глава 3 «Общие условия установления налогов, сборов (пошлин)»).

4. Правовые следствия принципа законности

Из принципа законности вытекает ряд важных гарантий для плательщиков:

• запрет применения актов налогового законодательства по аналогии (ч. 1 п. 6 ст. 3 НК РБ);
• при выявлении пробелов, противоречий или иной правовой неопределённости решения принимаются в пользу плательщиков (ч. 2 п. 6 ст. 3 НК РБ);
• плательщик вправе требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении действий в отношении него (подп. 1.8 п. 1 ст. 21 НК РБ);
• недопустимо возложение обязанности по уплате платежей, лишь формально не именуемых налогами, но обладающих их признаками, если они установлены в ином порядке (п. 1.1 ст. 2 НК РБ).

5. Вывод

Принцип законности при установлении и взимании налогов в Республике Беларусь означает, что: (1) налоги, сборы (пошлины) могут устанавливаться, изменяться и отменяться исключительно в порядке и актами, определёнными Конституцией и Налоговым кодексом Республики Беларусь; (2) обязанность по их уплате возникает только на основании таких актов; (3) процесс взимания осуществляется строго в рамках налогового законодательства, соблюдать которое обязаны все участники налоговых правоотношений — и государство, и плательщики. Этот принцип служит основной гарантией защиты плательщика от произвольного (не основанного на законе) возложения налогового бремени и является фундаментом всей системы принципов налогообложения, закреплённых в статье 2 НК РБ.

Ответ подготовлен на основании: НК РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З — ст. 2 (п. 1.1), ст. 3, ст. 21, ст. 33 (в редакции, действующей на текущую дату); Конституция Республики Беларусь, ст. 56.