Что понимается под излишне взысканным налогом по Налоговому кодексу Республики Беларусь?

Излишне взысканный налог по законодательству Республики Беларусь

1. Понятие

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З не содержит легальной дефиниции «излишне взысканный налог» в статье 16 «Понятия, используемые в настоящем Кодексе». Однако системное толкование норм главы 7 «Принудительное исполнение налогового обязательства, взыскание пеней» (ст. 61–64) и главы 8 (ст. 66–67) позволяет сформулировать понятие следующим образом:

Излишне взысканным налогом (сбором, пошлиной, пеня́ми) признаётся сумма, поступившая в бюджет в результате принудительного взыскания налоговым или таможенным органом (за счёт денежных средств на счетах, электронных денег — ст. 62, наличных денежных средств — ст. 63, средств дебитора — ст. 64 НК) в размере, превышающем сумму неисполненного налогового обязательства, либо взысканная при отсутствии правовых оснований для взыскания.

2. Ключевые признаки

Из системного толкования ст. 61–67 НК следуют обязательные признаки:

• Источник поступления средств — не добровольная уплата плательщиком, а принудительное взыскание органом, осуществляющим налоговое администрирование;
• Превышение взысканного над причитающимся — фактическая сумма взыскания больше суммы налогового обязательства, подлежащего исполнению, либо обязательство отсутствовало вовсе;
• Противоправность или избыточность взыскания — п. 4 ст. 67 НК прямо упоминает суммы, взысканные «в результате незаконных решений налоговых органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц»;
• Фиксация факта — наличие решения налогового органа либо суда о признании факта излишнего взыскания (п. 1 ст. 67 НК).

3. Отличие от излишне уплаченного налога (ст. 66 НК)

4. Правовые последствия (ст. 67 НК)

Излишне взысканная сумма подлежит зачёту либо возврату (если иное не установлено таможенным законодательством) в следующем порядке:

1. Условие — решение налогового органа либо суда о признании факта излишнего взыскания (п. 1);
2. Уведомление — налоговый орган сообщает плательщику о факте не позднее 3 рабочих дней со дня вынесения (получения) соответствующего решения (п. 2);
3. Возврат — производится по заявлению плательщика (письменному или электронному), поданному не позднее 5 лет со дня взыскания, при отсутствии неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и неисполненных административных взысканий; решение принимается в течение 15 рабочих дней (п. 3);
4. Проценты — сумма, взысканная в результате незаконных решений, неправомерных действий (бездействия) должностных лиц, возвращается с процентами за каждый день взыскания по ставке 1/360 ставки рефинансирования Национального банка РБ, действовавшей на день принятия решения о возврате; проценты начисляются со дня взыскания по день принятия решения о возврате (п. 4).

5. Вывод

Таким образом, излишне взысканный налог — это категория, характеризующая результат неправомерного (избыточного) принудительного исполнения налогового обязательства государственным органом. В отличие от излишне уплаченной суммы, возникшей по воле самого плательщика, излишне взысканная сумма образуется вне воли плательщика и потому влечёт повышенные гарантии защиты его имущественных интересов: необходимость официального признания факта взыскания и начисление процентов при противоправном характере взыскания.

Источники: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З — Глава 7 (ст. 61–64), Глава 8 (ст. 66, 67); ст. 36 НК.