Срок давности привлечения к налоговой ответственности в Республике Беларусь

Понятие

Срок давности привлечения к налоговой ответственности — это установленный Налоговым кодексом Республики Беларусь предельный период времени, по истечении которого лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение, даже если факт правонарушения установлен.

Иными словами, это срок, в пределах которого налоговый орган вправе применить к плательщику (иному обязанному лицу) санкции за налоговое правонарушение. Истечение срока давности относится к обстоятельствам, исключающим привлечение к налоговой ответственности (ст. 94 НК РБ), и служит гарантией правовой определенности и стабильности положения плательщика.

Правовое регулирование

Норма закреплена в Налоговом кодексе Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З, ст. 98 «Сроки давности привлечения к налоговой ответственности».

Содержание нормы (ст. 98 НК РБ)

1. Общее правило. Лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности, если со дня совершения налогового правонарушения истекли три года (срок давности).

2. Начало исчисления срока:

• по общему правилу — со дня совершения налогового правонарушения;
• при длящемся налоговом правонарушении (т.е. деянии, продолжающемся во времени, например ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе) — со дня его обнаружения налоговым органом.

3. Приостановление течения срока. Течение срока давности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности, активно препятствовало проведению налоговой проверки, направленной на выявление этого правонарушения. В таком случае течение срока возобновляется со дня прекращения обстоятельств, препятствующих проведению проверки. Это не позволяет недобросовестному плательщику «пережидать» трехлетний срок, уклоняясь от доступа проверяющих.

Важно отличать: срок давности взыскания налогов (ст. 99 НК РБ)

Истечение срока давности привлечения к ответственности не означает прощения самого долга — обязанность уплатить налог и пени сохраняется, но ее принудительное исполнение ограничено самостоятельным сроком давности взыскания (ст. 99 НК РБ):

Срок давности взыскания исчисляется со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты.

Практическое значение

• По истечении трех лет со дня совершения правонарушения налоговый орган не вправе выносить решение о привлечении к налоговой ответственности, а плательщик вправе ссылаться на истечение срока давности как на обстоятельство, исключающее ответственность.
• Срок давности привлечения к ответственности (3 года) и срок давности взыскания налогов (5 лет / 3 года) не совпадают и исчисляются по разным правилам: первый — от даты совершения (обнаружения) правонарушения, второй — от даты истечения срока уплаты.
• Данный срок давности касается именно налоговой ответственности (санкций по НК) и не заменяет сроки давности, установленные уголовным законодательством за налоговые преступления (ст. 243 УК РБ), которые определяются по правилам ст. 83 УК РБ.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 94, 98, 99 — etalonline.by
• Карточка документа в Национальном реестре правовых актов — pravo.by