Внереализационные доходы при расчёте налога на прибыль в Республике Беларусь

1. Правовая основа

Понятие внереализационных доходов для целей налога на прибыль установлено статьёй 174 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (глава 16 «Налог на прибыль», раздел V). Этот институт также опирается на статьи 167, 175, 178 и 182 НК РБ.

2. Легальное определение

Согласно пункту 1 статьи 174 НК РБ:

«Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не предусмотрено настоящей статьёй».

Таким образом, ключевой критерий — отсутствие непосредственной связи с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

3. Основные виды внереализационных доходов

Перечень, установленный пунктом 2 статьи 174 НК РБ, включает в том числе:

• доходы от участия в простом товариществе (подп. 2.1);
• признанные должником (решением суда, на основании исполнительных документов) штрафы, пени, неустойки, иные виды ответственности, а также суммы возмещения убытков (вреда), полученные за нарушение договорных обязательств и обязательств, возникших из иных оснований (подп. 2.2);
• стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов (подп. 2.3);
• суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;
• стоимость принятого к учёту имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
• положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте;
• иные доходы, поименованные в статье 174 НК (например, отдельные виды компенсаций, возвратов и поступлений, не связанных с реализацией).

⚠️ Перечень внереализационных доходов в действующей редакции НК является закрытым (исчерпывающим): доходы, прямо не поименованные в ст. 174 НК, в состав внереализационных не включаются.

4. Роль при исчислении налога на прибыль

• Объект налогообложения — валовая прибыль, которая для белорусских организаций определяется как «сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов» (п. 2 ст. 167 НК РБ).
• Налоговая база — денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 182 НК РБ).
• Внереализационные доходы соотносятся с внереализационными расходами (ст. 175 НК РБ), которые уменьшают налоговую базу.
• Дата отражения внереализационных доходов определяется по правилам статьи 178 НК РБ (метод начисления: например, штрафы — на дату их признания должником или вступления в силу решения суда; кредиторская задолженность — на дату истечения срока исковой давности; излишки — на дату утверждения результатов инвентаризации).

5. Что не относится к внереализационным доходам

• выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав — учитывается как прибыль от реализации;
• дивиденды и приравненные к ним доходы — облагаются по самостоятельным правилам (ст. 167, 168 НК РБ);
• доходы по операциям, для которых главой 16 НК предусмотрен особый порядок учёта прибыли.

Вывод

Внереализационные доходы — это доходы плательщика, полученные при осуществлении деятельности, но непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Они входят в состав валовой прибыли, участвуют в формировании налоговой базы налога на прибыль и уменьшаются на сумму внереализационных расходов.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 167, 174, 175, 178, 182 — официальный портал etalonline.by
• Статья 167 «Объект налогообложения налогом на прибыль» — etalonline.by

Примечание: точный полный текст перечня п. 2 ст. 174 НК РБ рекомендуется сверять по актуальной редакции Кодекса на официальном правовом портале, поскольку статья периодически корректируется законами о внесении изменений в НК.