Что понимается под возвратом излишне уплаченных доходов в бюджет Республики Беларусь?

Возврат излишне уплаченных доходов в бюджет Республики Беларусь

Понятие и правовая природа

Под возвратом излишне уплаченных доходов в бюджет понимается установленная законодательством Республики Беларусь процедура возврата (зачёта) денежных сумм, которые были уплачены (взысканы) в доход бюджета в размере, превышающем подлежащий уплате объём, либо поступили в бюджет неправильно (ошибочно). Данный институт является важнейшей гарантией защиты имущественных прав плательщиков и обеспечения принципа справедливости бюджетных и налоговых правоотношений.

Нормативно-правовая основа

Возврат излишне уплаченных доходов в бюджет регулируется следующими основными законодательными актами:

1. Бюджетный кодекс Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. № 412-З:

• Статья 791 устанавливает, что администратор доходов бюджета среди своих полномочий:

  • осуществляет начисление, учёт и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты платежей в бюджет по закреплённым за ним источникам доходов;
  • принимает решения о возврате (зачёте) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, закреплённых за ним законодательством, и осуществляет их возврат в установленном законодательством порядке.

  Администраторами доходов бюджета выступают республиканские органы государственного управления, их территориальные органы, иные государственные организации, подчинённые Правительству Республики Беларусь, другие государственные органы и иные государственные организации, подчинённые (подотчётные) Президенту Республики Беларусь, их территориальные органы, местные исполнительные и распорядительные органы и их структурные подразделения (п. 1 ст. 791 Бюджетного кодекса).

• Статья 106 предусматривает, что казначейское исполнение республиканского бюджета включает в себя в числе прочего:

  • возврат, зачёт сумм, излишне уплаченных (взысканных) или неправильно поступивших в доход республиканского бюджета.

  Таким образом, возврат излишне уплаченных сумм является неотъемлемой частью казначейского исполнения республиканского бюджета, осуществляемого через единый казначейский счёт.

• Статья 23 регулирует исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов, которое также осуществляется через единый казначейский счёт, с установлением порядка зачисления, распределения и механизма возврата доходов этих бюджетов Министерством финансов.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З:

• Статья 66 детально регулирует порядок зачёта и возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней. Согласно данной статье:
  • излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пеней подлежит зачёту либо возврату, если иное не установлено таможенным законодательством;
  • зачёт или возврат производятся не позднее пяти лет со дня уплаты указанной суммы (с изъятиями, установленными для результатов проверок);
  • зачёт или возврат производятся без начисления процентов на эту сумму (за исключением специального случая, предусмотренного п. 6 ст. 66);
  • все операции по зачёту, возврату и перечислению процентов осуществляются в белорусских рублях;
  • зачёт излишне уплаченной суммы производится налоговым органом самостоятельно в определённой законодательством последовательности (в счёт уплаты этого же налога, сбора (пошлины), затем в счёт уплаты других налогов, сборов (пошлин), пеней и т.д.).

Виды возвращаемых (зачитываемых) сумм

Исходя из анализа законодательства, возврату (зачёту) подлежат следующие категории сумм:

Субъекты, осуществляющие возврат

В механизме возврата излишне уплаченных доходов в бюджет участвуют следующие субъекты:

1. Администраторы доходов бюджета — принимают решения о возврате (зачёте) излишне уплаченных (взысканных) платежей и осуществляют их возврат (ст. 791 Бюджетного кодекса).
2. Налоговые органы (Министерство по налогам и сборам и его территориальные органы) — осуществляют зачёт и возврат излишне уплаченных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней (ст. 66 Налогового кодекса).
3. Органы государственного казначейства — обеспечивают техническое осуществление возврата через единый казначейский счёт в рамках казначейского исполнения бюджета (ст. 106 Бюджетного кодекса).
4. Министерство финансов — устанавливает порядок зачисления, распределения и механизм возврата доходов бюджетов, в том числе бюджетов государственных внебюджетных фондов (ст. 23 Бюджетного кодекса).

Срок возврата

Согласно п. 1 ст. 66 Налогового кодекса Республики Беларусь, зачёт или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней производятся не позднее пяти лет со дня уплаты указанной суммы. Однако установлены исключения:

• если по результатам проверки организации или индивидуального предпринимателя по итогам налогового периода установлена излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), зачёт такой суммы производится независимо от истечения пятилетнего периода от установленных налоговым законодательством сроков уплаты;
• зачёт излишне уплаченной плательщиком суммы налога, сбора, установленной по результатам проверки (за исключением камеральной) иного лица, также производится независимо от истечения пятилетнего периода.

Заключение

Возврат излишне уплаченных доходов в бюджет Республики Беларусь представляет собой комплексный правовой институт, урегулированный нормами как Бюджетного кодекса (определяющего системные основы казначейского исполнения бюджета и полномочия администраторов доходов), так и Налогового кодекса (устанавливающего детальный механизм зачёта и возврата излишне уплаченных налогов, сборов, пошлин и пеней). Данный институт обеспечивает баланс публичных и частных интересов, гарантируя плательщикам право на возврат сумм, ошибочно или излишне перечисленных в бюджет, и одновременно обеспечивая эффективность и прозрачность бюджетного процесса.

Источники:

1. Бюджетный кодекс Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. № 412-З — статья 791, статья 106, статья 23.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З — статья 66.