Что понимается под выездной налоговой проверкой по Налоговому кодексу Республики Беларусь?

Выездная налоговая проверка по Налоговому кодексу Республики Беларусь

1. Правовая основа

Институт выездной проверки регламентирован Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (далее — НК), а именно: раздел III «Налоговый контроль», глава 10 — статьи 71, 72, 74, 75, 81.

Согласно ст. 71 НК, налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц) и проведения проверок. Выездная проверка — одна из основных форм реализации налогового контроля.

2. Легальное понятие

НК не содержит единой законченной дефиниции вида «выездная проверка — это...», однако понятие раскрывается через систему нормативных признаков. На основании п. 2 ст. 72 и ст. 74 НК выездную налоговую проверку можно определить следующим образом:

Выездная налоговая проверка — это форма налогового контроля, при которой должностные лица налогового органа осуществляют проверку исполнения налогового законодательства плательщиком, как правило, по месту постановки плательщика на учет, на основании предписания, выданного руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку.

3. Сущностные признаки (ст. 74 НК)

1. Орган и порядок назначения: выездные проверки назначаются руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку (п. 1 ст. 74). При этом общий порядок организации и проведения проверок устанавливается Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 72 НК; в настоящее время — Указ от 16.03.2021 № 130 «О контрольной (надзорной) деятельности»).
2. Место проведения: проверка проводится, как правило, должностными лицами налогового органа по месту постановки на учет плательщика (п. 2 ст. 74). Именно этот признак отличает её от камеральной проверки, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения деклараций и иной имеющейся информации (п. 1 ст. 73 НК).
3. Основание проведения: проверка проводится исключительно на основании предписания, заверенного печатью или оформленного на фирменном бланке, с указанием номера и даты выдачи, основания проведения, наименования проверяющего органа, данных плательщика, состава проверяющих, исчерпывающего перечня вопросов, проверяемого периода и срока проверки (п. 3 ст. 74).
4. Гарантии плательщика: перед началом проверки должностное лицо обязано предъявить служебное удостоверение и предписание (п. 5 ст. 74).
5. Пределы проверяемого периода: по вопросам налогового законодательства — не более пяти календарных лет, предшествующих году назначения проверки, и истекший период текущего года; по иным вопросам компетенции налоговых органов — три календарных года (п. 4 ст. 74). Запрещается повторная проверка одного и того же вопроса за один и тот же период (за изъятиями, установленными законом).
6. Оформление результатов: по итогам выездной проверки составляется акт (справка) проверки не позднее пяти рабочих дней со дня её окончания; если нарушений не выявлено — оформляется справка проверки (ст. 81 НК).

4. Виды выездных проверок (подп. 2.2 п. 2 ст. 72 НК)

Выездные проверки, в том числе дополнительные, включают проверки: при ликвидации (прекращении деятельности ИП), в т.ч. по поручениям органов уголовного преследования и судов; при процедурах банкротства; государственных органов; тематические оперативные проверки физлиц, не являющихся ИП; в целях исполнения международных договоров; при прекращении деятельности иностранных организаций и их представительств (филиалов); для подтверждения обоснованности возврата превышения сумм НДС; по заявлению плательщика; при реорганизации плательщика.

5. Соотношение со смежными категориями

От выездной следует отличать встречную проверку (ст. 75 НК) — это не самостоятельный вид, а метод (способ) проведения проверки, используемый для установления достоверности финансово-хозяйственных операций между проверяемым субъектом и его контрагентами или третьими лицами.

Источники: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, раздел III, глава 10 — ст. 71 «Налоговый контроль и формы его осуществления», ст. 72 «Проверка», ст. 73 «Камеральная проверка», ст. 74 «Выездная проверка», ст. 75 «Встречная проверка», ст. 81 «Результаты проверки» (по тексту действующей редакции, ETALOnline, regnum Hk0200166).