Акт сверки расчётов с бюджетом по налоговому законодательству Республики Беларусь

1. Правовая основа

Институт сверки расчётов с бюджетом закреплён в статье 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (глава 3 раздела I «Основные положения»). Смежные вопросы урегулированы также статьей 66 НК РБ (зачёт и возврат излишне уплаченных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней).

Полный текст кодекса: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166

2. Понятие и сущность

Акт сверки расчётов с бюджетом — это документ, составляемый налоговым органом по результатам сверки, который фиксирует состояние расчётов плательщика (налогового агента, иного обязанного лица) с бюджетом на определённую дату, а именно:

• суммы налогов, сборов (пошлин), пеней, начисленные к уплате;
• суммы фактически уплаченных (взысканных) платежей;
• наличие (отсутствие) задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней;
• наличие сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов (пошлин), пеней («переплаты»).

По смыслу статьи 22 НК РБ плательщик, налоговый агент (иное обязанное лицо) вправе получить в налоговом органе по месту постановки на учёт (учёте) сведения о наличии либо отсутствии у него задолженности перед бюджетом или об имеющихся суммах переплаты.

3. Порядок получения

1. Заявление плательщика. Для проведения сверки плательщик (налоговый агент, иное обязанное лицо) обращается в налоговый орган по месту постановки на учёт с заявлением о проведении сверки расчётов с бюджетом.
2. Составление акта. По результатам рассмотрения заявления налоговый орган составляет акт сверки расчётов с бюджетом по форме, установленной Министерством по налогам и сборам, в двух экземплярах: один вручается (направляется) плательщику, второй остаётся в налоговом органе.
3. Электронный формат. В настоящее время сведения о состоянии расчётов с бюджетом и акт сверки доступны также в электронном виде через личный кабинет плательщика на портале МНС (nalog.gov.by), что прямо вытекает из курса законодателя на электронное налоговое администрирование.

4. Юридическое значение акта

• Подтверждающий характер. Акт сверки не является ненормативным правовым актом и сам по себе не порождает, не изменяет и не прекращает налоговые обязательства — он удостоверяет (фиксирует) состояние расчётов сторон на определённую дату.
• Основание для зачёта/возврата. Выявленная в ходе сверки переплата может стать основанием для зачёта либо возврата излишне уплаченных сумм в порядке статьи 66 НК РБ (зачёт или возврат производятся не позднее пяти лет со дня уплаты).
• Практическое применение. Акт сверки используется для внутреннего контроля расчётов организации, при смене руководителя и главного бухгалтера, при реорганизации/ликвидации, подготовке к проверкам, а также как доказательство отсутствия (наличия) задолженности в спорах с налоговыми органами.
• Отправная точка для споров. При несогласии плательщика с данными акта он вправе представить в налоговый орган пояснения и документы, а разногласия разрешаются в общем порядке — путём подачи возражений и обжалования решений налогового органа в соответствии с главами 15–16 НК РБ.

5. Отличие от смежных понятий

Не следует смешивать акт сверки расчётов с бюджетом (публично-правовой документ в рамках налоговых отношений, ст. 22 НК РБ) с актом сверки взаимных расчётов между контрагентами — последний является документом хозяйственного (гражданско-правового) оборота и к налоговому администрированию отношения не имеет.

Источники:

• Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть)», ст. 22, ст. 66 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Примечание: точная форма акта и детали процедуры устанавливаются актами Министерства по налогам и сборам; при подготовке конкретного заявления рекомендуется свериться с актуальной редакцией статьи 22 НК РБ и постановлениями МНС на официальном портале nalog.gov.by.