Что представляет собой камеральная налоговая проверка по законодательству Республики Беларусь?

Камеральная налоговая проверка по законодательству Республики Беларусь

1. Правовая основа и место в системе налогового контроля

Камеральная проверка — одна из форм налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учёта плательщиков и проведения проверок (ст. 71 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, далее — НК).

Согласно пункту 2 статьи 72 НК, налоговые органы проводят следующие проверки:

• камеральные проверки, в том числе дополнительные (пп. 2.1);
• выездные, в том числе дополнительные (пп. 2.2), а также встречные проверки как метод (способ) проведения проверки (ст. 75 НК) и иные.

Порядок организации и проведения проверок в целом устанавливается Президентом Республики Беларусь, однако порядок проведения камеральных проверок определён непосредственно НК (п. 1 ст. 72 НК).

2. Понятие и сущность камеральной проверки

В соответствии со статьёй 73 НК камеральная проверка — это проверка, которая:

Проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), иных документов и (или) информации о плательщике, имеющихся в налоговом органе (п. 1 ст. 73 НК). В этом её ключевое отличие от выездной проверки, которая проводится по месту нахождения плательщика;

Проводится без выдачи предписания на её проведение (ч. 2 п. 1 ст. 73 НК) — она осуществляется в «рабочем режиме» налогового органа, без специального решения о назначении;

Проводится за период, не превышающий пяти календарных лет, предшествующих году, в котором плательщику направлено уведомление (п. 8 ст. 73 НК), и истекший период текущего календарного года. Исключение: при представлении «уточнёнок» по налогу на прибыль (увеличение убытка) или по НДС (увеличение вычетов) за более длительный период — проверка проводится за период, за который представлена такая декларация с изменениями и (или) дополнениями (ч. 3 п. 1 ст. 73 НК).

Целью камеральной проверки является предоставление плательщику права самостоятельно устранить нарушение, выявленное налоговым органом, и доплатить налог, сбор (пошлину) (п. 3 ст. 73 НК). Это отражает «сервисную» концепцию данного вида контроля, ориентированную на добровольное исправление, а не на привлечение к ответственности.

3. Этапы камеральной проверки

Камеральная проверка включает предварительный и (или) последующий этапы (п. 2 ст. 73 НК).

Предварительный этап (п. 5, 6 ст. 73 НК) проводится, как правило, автоматически с использованием программно-технических средств и устанавливает:

• своевременность постановки на учёт в налоговых органах;
• своевременность представления налоговых деклараций (расчётов);
• соблюдение порядка заполнения деклараций и правильность оформления их реквизитов;
• соответствие реквизитов плательщика сведениям Государственного реестра плательщиков;
• правильность арифметического подсчёта сумм налогов, сборов (пошлин), пеней;
• своевременность и полноту уплаты платежей в бюджет.

При выявлении ошибок в заполнении декларации плательщику направляется сообщение с предложением не позднее пяти рабочих дней со дня получения внести исправления и (или) представить пояснения (ч. 3 п. 6 ст. 73 НК).

Последующий этап (п. 7, 8 ст. 73 НК) устанавливает:

• полноту исчисления налогов и достоверность сведений, указанных в декларациях;
• соответствие данных декларации иным имеющимся в налоговом органе документам и информации;
• обоснованность применения налоговых ставок и налоговых льгот;
• иные вопросы, связанные с полным и своевременным исполнением налоговых обязательств.

При выявлении неполноты сведений, ошибок, несоответствий либо непредставления декларации при наличии объектов налогообложения плательщику направляется уведомление с предложением не позднее десяти рабочих дней со дня его направления представить дополнительные документы, информацию, пояснения, внести исправления или представить декларацию (ч. 1 п. 8 ст. 73 НК). Срок может быть продлён руководителем (заместителем) налогового органа по заявлению плательщика. Уведомление (сообщение) считается полученным в день размещения в личном кабинете плательщика либо по истечении трёх рабочих дней со дня направления в письменной форме (п. 9 ст. 73 НК).

4. Оформление результатов

• Если нарушения не выявлены, результаты камеральной проверки документально не оформляются (ч. 1 п. 11 ст. 73 НК; также см. ст. 81 НК).
• Если нарушение устранено плательщиком в срок, указанный в уведомлении, акт в отношении физического лица не составляется; для организаций и ИП самостоятельное устранение нарушения и доплата налога исключают доначисления по акту.
• Если сведения (документы) не представлены либо не подтверждают право на льготы, вычеты, затраты, налоговый орган составляет акт камеральной проверки (п. 8, 10 ст. 73 НК) — не позднее трёх месяцев со дня, следующего за днём истечения срока по уведомлению (с возможностью продления до трёх месяцев при направлении запросов). Подписание, вручение акта, рассмотрение возражений и вынесение решения осуществляются в порядке статьи 81 НК.

5. Смежные институты

• Дополнительная камеральная проверка (п. 10¹ ст. 73 НК) — проводится для подтверждения обоснованности возражений по акту (жалобы) либо при получении новой информации после вынесения решения; акт составляется не позднее одного месяца.
• Камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица (ст. 73¹ НК) — особый вид камеральной проверки в отношении физических лиц, проводимый путём сопоставления сумм расходов и доходов лица на основании документов и информации, имеющихся в налоговом органе.
• Если обнаруженные обстоятельства не могут быть полностью подтверждены камеральной проверкой, может быть назначена проверка в порядке, установленном законодательством (п. 13 ст. 73 НК), т. е. выездная.

Вывод

Камеральная налоговая проверка в Республике Беларусь — это форма налогового контроля (ст. 71–73 НК), осуществляемая по месту нахождения налогового органа, без выдачи предписания и без непосредственного взаимодействия с плательщиком, на основе изучения представленных им налоговых деклараций (расчётов) и иной информации, имеющейся у налогового органа. Её главное назначение — дать плательщику возможность самостоятельно устранить выявленное нарушение и доплатить налог (п. 3 ст. 73 НК), и лишь при неустранении нарушения результаты проверки оформляются актом с последующим вынесением решения в порядке ст. 81 НК.

Ответ подготовлен на основании норм Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), раздел III, глава 10 (ст. 71, 72, 73, 73¹, 75, 81), действующих на текущую дату.