Налоговая ставка в Республике Беларусь: понятие и виды

(согласно законодательству Республики Беларусь по состоянию на 29 августа 2026 г.)

1. Законодательное определение

Легальное определение налоговой ставки закреплено в пункте 2 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (в редакции, действующей с 1 января 2023 г.; в прежней нумерации — статья 43):

«Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом, иными актами налогового или таможенного законодательства. Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине)».

Таким образом, налоговая ставка — это обязательный элемент налогообложения, выражающий количественную меру налогового изъятия: именно через соотношение ставки и налоговой базы образуется сумма налога, подлежащая уплате.

2. Правовое значение ставки как элемента налога

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 6 НК налог считается установленным лишь тогда, когда определены плательщики и совокупность элементов налогообложения, среди которых закон называет «налоговую ставку (ставки)» (для сборов и пошлин — «ставки»). Если ставка не определена, налог не считается установленным и не подлежит уплате (п. 4 ст. 6 НК).

3. Порядок установления ставок

В силу пункта 3 статьи 33 НК:

4. Виды налоговых ставок

Сам Налоговый кодекс не содержит закрытой классификации ставок, однако законодательство и доктрина финансового права выделяют следующие их виды:

4.1. По форме выражения

Твёрдые (абсолютные, специфические) ставки — устанавливаются в виде фиксированной денежной суммы на единицу измерения налоговой базы. Примеры: экологический налог (рублей за тонну выбросов/отходов), акцизы (рублей за литр, тонну, единицу), земельный налог (рублей за гектар в зависимости от кадастровой оценки земли), большинство размеров государственной пошлины.

Процентные (адвалорные) ставки — устанавливаются в процентах от налоговой базы. Примеры: НДС — стандартная ставка 20 %, пониженная 10 % и 0 % (ст. 122 НК, Особенная часть); налог на прибыль организаций — 20 % (гл. 15 НК); подоходный налог с физических лиц — базовая ставка 13 % (ст. 214 НК), для индивидуальных предпринимателей — 20 %.

4.2. По зависимости от размера налоговой базы (для процентных ставок)

• Пропорциональные — единая ставка независимо от величины базы (НДС, налог на прибыль, базовая ставка подоходного налога). Именно этот вид преобладает в белорусской налоговой системе.
• Прогрессивные — ставка возрастает по мере увеличения базы. С 1 января 2026 г. элемент прогрессии закреплён налогом на сверхдоходы физических лиц: 13 % — к доходам до 350 000 руб. в год, 25 % — к сумме свыше 350 000 до 600 000 руб., 30 % — свыше 600 000 руб.
• Регрессивные — ставка снижается при росте базы; в налоговой системе Республики Беларусь практически не применяются, выделяются в научно-теоретической классификации.

4.3. По уровню

Различают также базовые (стандартные) и льготные (пониженные) ставки — например, ставка НДС 0 % при экспорте товаров (ст. 122 НК) выступает инструментом стимулирования и фактической налоговой льготой.

5. Вывод

Налоговая ставка в Республике Беларусь — это законодательно закреплённая величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 2 ст. 33 НК), обязательный элемент юридического состава налога (п. 5 ст. 6 НК). Она устанавливается применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине) Налоговым кодексом, актами Президента либо решениями местных Советов депутатов и существует в двух основных формах — твёрдой и процентной, последняя, в свою очередь, реализуется в пропорциональных, прогрессивных либо регрессивных вариациях.