Что представляет собой пеня по налоговому законодательству Республики Беларусь?

Пеня по налоговому законодательству Республики Беларусь

Нормативная основа: статья 55 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (Налоговый кодекс > Общая часть > Раздел II > Глава 6 > Статья 55 «Пени»). Для таможенных платежей начисление пеней осуществляется с учётом п. 4 ст. 57 Таможенного кодекса ЕАЭС.

1. Легальное определение

Согласно пункту 1 ст. 55 НК Республики Беларусь, пенями признаётся денежная сумма, которую плательщик, налоговый агент должны уплатить в случае неисполнения либо исполнения налогового обязательства в более поздний срок по сравнению со сроком, установленным налоговым или таможенным законодательством.

Таким образом, основанием начисления пени является само по себе нарушение срока уплаты налога, сбора (пошлины) — вина и иные условия правонарушения для её начисления значения не имеют.

2. Правовая природа

Пеня в налоговом праве Беларуси — это вспомогательное (акцессорное) денежное обязательство, производное от основного налогового обязательства. Её ключевые черты:

• пеня не является налогом или сбором — она не имеет самостоятельного фискального основания и существует лишь постольку, поскольку существует недоимка;
• пеня носит компенсационно-восстановительный характер: она возмещает потери бюджета от несвоевременного поступления налоговых платежей, а не карает за правонарушение;
• уплата пени не освобождает плательщика ни от исполнения самого налогового обязательства, ни от привлечения к административной ответственности за нарушение налогового законодательства (исполнение налогового обязательства осуществляется независимо от привлечения к ответственности — ст. 42 НК).

3. Порядок начисления (п. 2 ст. 55 НК)

• База начисления — сумма неисполненного в срок налогового обязательства, определяемая как разница между исчисленной (в т. ч. по результатам проверки или уточнённой декларации) и уплаченной (взысканной) суммой налога, сбора (пошлины).
• Период начисления — за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, включая день исполнения налогового обязательства.
• Ограничитель: размер пеней, начисленных на сумму налога, подлежащего уплате по результатам проверки, не может превышать саму эту сумму налога.
• Для налоговых агентов установлены особенности (в частности, по подоходному налогу с физических лиц пеня начисляется начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникла обязанность по удержанию/перечислению).

4. Размер пени

В соответствии с п. 3 ст. 55 НК пеня определяется в процентах от неисполненного налогового обязательства по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения обязательства. Расчёт производится по формуле:

П = (ННО × КД × СР) / (360 × 100), где ННО — размер неисполненного обязательства, КД — количество календарных дней просрочки, СР — ставка рефинансирования Нацбанка (в %).

Справочно: с 1 июня 2026 г. ставка рефинансирования Нацбанка составляет 9,25 % годовых, т. е. дневная ставка пени в этот период ≈ 0,0257 % от суммы недоимки.

5. Случаи, когда пеня не начисляется

Законодательство предусматривает исключения — например, пени не начисляются, если налоги не уплачены (не полностью уплачены) на основании разъяснения налогового органа по вопросам применения налогового законодательства, полученного плательщиком в письменной или электронной форме (подп. 3.1 п. 3 ст. 55 НК). Если впоследствии плательщику направлено иное по содержанию разъяснение по тому же вопросу, пеня начисляется по истечении 10 дней со дня его направления.

6. Уплата, взыскание, зачёт и возврат

• Пеня уплачивается одновременно с погашением недоимки или после неё; при неисполнении — взыскивается налоговым органом в бесспорном порядке за счёт денежных средств и имущества плательщика (в порядке, аналогичном взысканию налога).
• Излишне уплаченные суммы пеней подлежат зачёту либо возврату в течение пяти лет со дня уплаты (ст. 66 НК), а излишне взысканные — возвращаются на основании решения налогового органа либо суда (ст. 67 НК).

Итог: пеня по налоговому законодательству Республики Беларусь — это установленная ст. 55 НК компенсационная денежная сумма, начисляемая за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства на сумму недоимки по ставке 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, обязательная к уплате независимо от привлечения плательщика к административной ответственности и не заменяющая собой ни сам налог, ни штрафные санкции.

Ответ основан на нормах Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть, № 166-З) в действующей редакции и действителен на 29 августа 2026 г.