Справка к акту налоговой проверки в Республике Беларусь

1. Понятие

Справка к акту проверки — это неотъемлемое приложение (расчётная часть) к акту налоговой проверки, в котором налоговый орган приводит подробный расчёт сумм налогов, сборов (пошлин) и пеней, доначисленных (либо уменьшенных) по результатам проверки.

Если акт проверки фиксирует сами выявленные нарушения — со ссылками на нормы права, периоды и доказательства, — то справка показывает, каким образом из установленных нарушений выведены конкретные денежные суммы, подлежащие уплате в бюджет. Иными словами:

Акт отвечает на вопрос «что нарушено и на основании чего», справка — на вопрос «сколько и как это посчитано».

2. Правовая основа и место в процедуре

Порядок оформления результатов налоговой проверки установлен статьёй 81 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166‑З:

• по результатам проверки, за исключением камеральной, должностное лицо налогового органа не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки составляет акт (справку) проверки по установленным формам (п. 1 ст. 81 НК);
• формы акта проверки и прилагаемой к нему справки утверждаются Министерством по налогам и сборам;
• акт и справка подписываются проверяющим и плательщиком (его руководителем/представителем) (п. 3 ст. 81 НК) и вручаются плательщику под роспись либо направляются ему в установленном порядке (п. 5 ст. 81 НК).

3. Типовое содержание справки к акту проверки

• реквизиты проверки: вид проверки, реквизиты предписания, проверяемый период, сведения о плательщике (УНП, наименование/ФИО);
• по каждому виду налога, сбора (пошлины) и каждому периоду: налоговая база, применённая ставка, сумма, исчисленная самим плательщиком (по декларациям), сумма, исчисленная по результатам проверки, и разница (доначисление «+» либо уменьшение «–»);
• расчёт пеней, начисленных на выявленную недоимку в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;
• итоговые суммы к уплате в бюджет (либо к возврату/зачту);
• подписи должностного лица налогового органа и плательщика (его представителя).

4. Юридическое значение

1. Основание для решения налогового органа — справка служит расчётным обоснованием решения, принимаемого по результатам проверки о взыскании доначисленных налогов, сборов (пошлин) и пеней, и отражения этих сумм на лицевом счёте плательщика.
2. Основа для защиты прав плательщика — получив акт со справкой, плательщик вправе представить возражения в срок не позднее 15 рабочих дней со дня получения акта (п. 4 ст. 81 НК), в том числе именно на расчёты, приведённые в справке.
3. Процессуальное значение — днём обнаружения административного правонарушения, выявленного в ходе проверки, считается день вручения акта проверки плательщику (п. 1 ст. 81 НК).
4. Справка не имеет самостоятельного юридического значения вне акта: несогласие с её расчётами заявляется в возражениях на акт и (или) учитывается при обжаловании итогового решения налогового органа.

5. Важно не путать: «справка к акту» ≠ «справка проверки»

Кроме того, по камеральной проверке акт не составляется, поэтому справка к акту характерна прежде всего для выездных и иных «не камеральных» проверок.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166‑З, статья 81 «Результаты проверки» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Формы акта проверки и справки к нему — акты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (актуальные редакции следует проверять на официальном сайте МНС — nalog.gov.by).