Что признаётся излишне уплаченной суммой налога по законодательству Республики Беларусь?

Излишне уплаченная сумма налога: понятие по законодательству Республики Беларусь

1. Легальное определение

Понятие излишне уплаченной суммы установлено статьёй 46 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (пункт 3).

Излишне уплаченной суммой налога, сбора (пошлины), пеней признаётся поступившая в бюджет сумма налога, сбора (пошлины), пеней, превышающая сумму, причитающуюся к уплате плательщиком, плательщиком сбора (пошлины), иным обязанным лицом в бюджет, в том числе:

• суммы, поступившие в бюджет в результате ошибочного указания плательщиком (иным обязанным лицом) в платёжной инструкции на перечисление в бюджет сумм налога, сбора (пошлины), пеней наименования экономического субъекта банковской системы Республики Беларусь, номера его текущего (расчётного) банковского счёта, реквизитов банка, номера лицевого счёта плательщика, наименования и кода уполномоченного органа, назначения платежа;
• суммы, поступившие в бюджет в результате ошибочного указания в платёжной инструкции учётного номера плательщика (УНП), наименования плательщика;
• суммы, поступившие в бюджет в результате ошибочной уплаты иными лицами налога, сбора (пошлины), пеней за плательщика.

Таким образом, к «переплате» приравниваются не только классические случаи уплаты больше причитающегося, но и технические ошибки в платёжных документах, а также ошибочные платежи третьих лиц.

2. Отличие от излишне взысканной суммы

Не следует смешивать излишне уплаченную сумму с излишне взысканной (статья 67 НК, Общая часть): последняя возникает при принудительном исполнении налогового обязательства (взыскании) в размере, превысившем причитающийся, и признаётся таковой только при наличии решения налогового органа либо суда о признании факта излишнего взыскания.

3. Правовые последствия (статья 66 НК, Общая часть)

• Излишне уплаченная сумма подлежит зачёту либо возврату, если иное не установлено таможенным законодательством.
• Зачёт или возврат производятся не позднее пяти лет со дня уплаты указанной суммы; при этом если излишне уплаченная сумма установлена по результатам проверки организации или ИП, зачёт производится независимо от истечения пятилетнего периода.
• Зачёт производится налоговым органом самостоятельно в определённой очерёдности: прежде всего в счёт уплаты этого же налога, сбора (пошлины), затем в счёт исполнения налогового обязательства по другим налогам, сборам (пошлинам) и т.д.
• Возврат производится по заявлению плательщика при отсутствии у него неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и неисполненных административных взысканий; суммы, ошибочно уплаченные иными лицами за плательщика, возвращаются этим лицам при наличии документов, подтверждающих факт ошибочной уплаты.
• Зачёт и возврат производятся без начисления процентов (за исключением случая, предусмотренного пунктом 6 статьи 66) и в белорусских рублях.

4. Особенность для таможенных платежей

В отношении таможенных пошлин и налогов действует специальная норма статьи 66 Таможенного кодекса ЕАЭС (Договор от 11 апреля 2017 г.): излишне уплаченными или излишне взысканными признаются денежные средства, идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров, размер которых превышает размер пошлин, налогов, подлежащих уплате.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), ст. 46, 66, 67 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-2#chapter-7#article-46 (ст. 66: ...#chapter-8#article-66; ст. 67: ...#chapter-8#article-67)
• Таможенный кодекс ЕАЭС, ст. 66 — https://etalonline.by/document/?regnum=F01700314

Ответ действителен согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату (с учётом последующих изменений Налогового кодекса).