Смягчающие обстоятельства по налоговому законодательству Республики Беларусь

Правовая основа

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, закреплён в статье 81 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (Раздел III, Глава 11 «Общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений и их отдельных составов»).

Что признаётся смягчающими обстоятельствами

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РБ, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1. Совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных, семейных или иных обстоятельств (например, тяжелая болезнь плательщика или его близких, иные объективно затруднявшие исполнение обязанностей жизненные ситуации);
2. Совершение налогового правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3. Иные обстоятельства, которые судом или налоговым (таможенным) органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность — перечень является открытым, что позволяет учитывать конкретные обстоятельства каждого дела.

Кроме того, в силу пункта 2 статьи 81 НК РБ обстоятельством, смягчающим ответственность, также признаётся совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 13.6 Особенной части НК (неуплата или неполная уплата налога, сбора (пошлины), иного обязательного платежа), если сумма неуплаченного налога, сбора (пошлины) не превышает одного базового размера (т.н. «правило малозначительности»).

Правовые последствия наличия смягчающих обстоятельств

В соответствии со статьей 83 НК РБ (Общая часть):

• при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается не менее чем в два раза;
• при наличии двух и более таких обстоятельств размер штрафа уменьшается не менее чем в четыре раза.

Важно: смягчающие обстоятельства не освобождают от ответственности, а лишь являются основанием для уменьшения размера штрафа. На сумму основного налогового обязательства и пеней они не влияют. Для сравнения: отягчающим обстоятельством (ст. 82 НК РБ) признаётся, в частности, совершение правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное налоговое правонарушение.

Практическое значение

Плательщику целесообразно заявить о наличии смягчающих обстоятельств и представить подтверждающие документы (медицинские справки, документы о семейных обстоятельствах и т.п.) при рассмотрении акта проверки и материалов дела, поскольку суд либо налоговый (таможенный) орган, рассматривающий дело, оценивает такие обстоятельства при вынесении решения о привлечении к ответственности.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 81, 82, 83 — etalonline.by
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 13.6 — etalonline.by

Ответ актуален на текущую дату; при применении рекомендуется сверяться с действующей редакцией Налогового кодекса на национальном правовом портале (etalonline.by / pravo.by), так как в кодекс регулярно вносятся изменения.