Истечение срока давности налоговой ответственности в Республике Беларусь

Правовая основа

Вопрос о сроках давности налоговой ответственности регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (в действующей редакции), глава 9 «Налоговая ответственность. Налоговые правонарушения»:

• статья 76 — «Сроки давности привлечения к налоговой ответственности»;
• статья 77 — «Сроки давности взыскания налога, сбора (пошлины), пени»;
• статья 75 — «Порядок привлечения к налоговой ответственности» (оформление результатов по «сгоревшим» периодам).

Источник: etalonline.by — Налоговый кодекс РБ (Общая часть)

Общее правило: трехлетний срок давности

Лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности, если со дня, следующего за последним днем налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение, истекли три года (ст. 76 НК РБ). Этот срок определяется применительно к каждому налоговому правонарушению отдельно.

Важный нюанс: приостановление течения срока

Течение срока давности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности, уклоняется от проведения налоговой проверки, что подтверждено решением руководителя (его заместителя) налогового органа о приостановлении течения срока давности (выносится на основании рапорта проверяющих либо акта о невозможности проведения проверки). После вынесения решения о возобновлении течение срока продолжается — то есть фактический период, в течение которого налоговый орган вправе привлечь к ответственности, может быть больше трех календарных лет.

Правовые последствия истечения срока давности

По истечении срока давности привлечения к налоговой ответственности наступают следующие последствия:

1. Привлечение к ответственности становится невозможным. Налоговый орган не вправе привлечь лицо к налоговой ответственности за правонарушение, срок давности по которому истек.

2. Вынесение решения о привлечении к ответственности после истечения срока не допускается — такое решение будет являться незаконным и подлежит отмене в порядке, предусмотренном главой 12 НК РБ (порядок обжалования) и законодательством о проверках (Указ № 510 от 16.10.2009).

3. Однако налоговое обязательство само по себе не «сгорает». Истечение срока давности привлечения к ответственности не освобождает плательщика от уплаты самих налогов, сборов (пошлин) и пеней: по выявленным в ходе проверки правонарушениям, за которые лицо не может быть наказано в связи с истечением срока давности ответственности, неуплаченные налоги, сборы (пошлины) и пени подлежат уплате/взысканию (ст. 75 НК РБ). Иными словами, истекает срок для штрафа, но не для основного долга.

4. Взыскание налога, сбора (пошлины), пени имеет свой срок давности (ст. 77 НК РБ): налоговый орган может обратиться в экономический суд с иском о взыскании налога, сбора (пошлины), пени в течение трех лет со дня истечения установленного срока исполнения налогового обязательства, уплаты пеней. По истечении этого срока взыскание (в том числе в судебном порядке) невозможно, за исключением случаев приостановления течения срока (например, при уклонении от проверки).

Практический вывод

Таким образом, истечение срока давности налоговой ответственности влечет освобождение только от санкции (штрафа), но не от исполнения налогового обязательства: недоимка и пени могут быть уплачены или взысканы, пока не истек трехлетний срок давности взыскания по ст. 77 НК РБ.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 75–77 — etalonline.by

Примечание: точный текст действующих редакций ст. 76–77 рекомендуется дополнительно сверить по официальному порталу pravo.etalonline.by, так как в ходе поиска база данных не вернула полный текст этих статей. Данный ответ носит информационный характер и не является юридической консультацией по конкретному делу.