Взыскание налога при недостаточности денежных средств на счёте плательщика (законодательство Республики Беларусь)

1. Правовая основа

Порядок принудительного исполнения налогового обязательства урегулирован главой 7 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (ст. 61–65), а также ст. 43 НК (обязанности банков по исполнению платежных требований налоговых органов).

Согласно п. 1 ст. 61 НК взысканием налога, сбора (пошлины), пеней признаётся исполнение налогового обязательства в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства и (или) другое имущество плательщика и (или) его дебиторов. Взыскание с организации или индивидуального предпринимателя производится налоговым (таможенным) органом в бесспорном порядке за счёт имущества, указанного в ст. 62–64 НК, а за счёт имущества по ст. 65 НК — на основании судебного постановления.

2. Первая стадия — денежные средства на счетах

Взыскание производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа (п. 1 ст. 62 НК). Решение исполняется банком (поставщиком платежных услуг) посредством платёжного требования, направляемого через АИС ИДО, — в том числе с продажей иностранной валюты плательщика (п. 1 ст. 43 НК). При этом решение о взыскании не принимается в отношении корреспондентских, благотворительных, специальных и ряда иных счетов (п. 2 ст. 62 НК).

3. Последствия недостаточности средств на счёте

Если денежных средств (электронных денег) недостаточно для полного исполнения решения о взыскании, взыскание не прекращается, а осуществляется поэтапно:

1. Частичное исполнение и сохранение задолженности. Банк исполняет платёжное требование в пределах имеющихся средств в очередности, установленной законодательством (п. 2 ст. 43 НК); на недовзысканную сумму продолжают начисляться пени за каждый календарный день просрочки (ст. 52 НК).
2. Наличные денежные средства — взыскиваются на основании постановления руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа с сдачей их в банк в день взыскания либо не позднее следующего рабочего дня (ст. 63 НК).
3. Средства дебиторов — на основании решения налогового (таможенного) органа выставляется платёжное требование к дебитору организации или ИП в пределах суммы дебиторской задолженности (ст. 64 НК); при превышении взысканной суммы излишек возвращается дебитору (ст. 68 НК).
4. Иное имущество плательщика — на основании судебного постановления (для таможенных органов в отношении физлиц возможна исполнительная надпись нотариуса) либо в порядке исполнительного производства на основании решения налогового органа (п. 1 ст. 61, п. 1 ст. 65 НК). До обращения в суд налоговый орган вправе наложить арест на имущество. Взыскание за счёт имущества организации (ИП) производится последовательно (п. 2 ст. 65 НК):
   • имущество, не участвующее непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);
   • иное имущество — за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

4. Особенности для физических лиц

Взыскание налога, сбора (пошлины), пеней с физического лица, не являющегося ИП, производится в судебном порядке с последующим исполнением в порядке законодательства об исполнительном производстве (п. 1 ст. 61 НК).

5. Гарантии плательщика

Излишне взысканные суммы подлежат зачёту или возврату при наличии решения налогового органа либо суда о признании факта излишнего взыскания (ст. 67 НК).

Ответ подготовлен на основании Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (гл. 7, ст. 43, 52, 61–65, 67, 68) и действителен по состоянию на 29 августа 2026 г.