Возврат подакцизных товаров покупателем: судьба сумм акцизов

1. Общая рамка налогообложения

По главе 15 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З объектом обложения акцизами является реализация (передача) подакцизных товаров, а момент фактической реализации определяется как день отгрузки (передачи) товаров (п. 1 ст. 149 НК РБ). Исчисленный акциз плательщик обязан предъявить к оплате покупателю отдельной строкой в первичных учетных документах (п. 5 ст. 160 НК РБ). Налоговым периодом является календарный месяц (ст. 158 НК РБ).

2. Специальное правило о возврате (п. 2 ст. 149 НК РБ)

Долгое время возврат регулировался специальной нормой — пунктом 2 ст. 149 НК РБ:

при возврате покупателями (получателями) подакцизных товаров плательщикам (за исключением случаев возврата товаров, не соответствующих условиям договоров (контрактов)) момент фактической реализации определяется как день отгрузки (передачи) товаров покупателями (получателями) плательщикам.

Правовые последствия такого возврата:

• у продавца (плательщика акцизов) в налоговом периоде, в котором покупатель отгрузил товар обратно, возникает объект обложения акцизами: объём возвращённых товаров включается в налоговую базу (ст. 148 НК РБ), и с него исчисляется акциз в общеустановленном порядке;
• у покупателя, который принимал суммы акцизов к вычету (например, по подп. 2.1 п. 2 ст. 159 НК РБ — при использовании товаров в производстве других подакцизных товаров), право на вычет по возвращённым товарам прекращается — ранее принятые к вычету суммы подлежат восстановлению (исключению из вычетов соответствующего периода).

3. Исключение: возврат товара, не соответствующего условиям договора

Если товар возвращён из-за несоответствия условиям договора, специальный момент реализации не применяется: первоначальная реализация рассматривается как несостоявшаяся. В этом случае:

• продавец корректирует (уменьшает) налоговую базу по акцизам с отражением в налоговой декларации (расчёте);
• излишне предъявленные покупателю и уплаченные в бюджет суммы акцизов подлежат вычету либо возврату в порядке ст. 159–161 НК РБ;
• в гражданско-правовом порядке покупателю возвращается уплаченное за товар, включая сумму предъявленного акциза (по правилам ГК Республики Беларусь о последствиях изменения и расторжения договора).

4. Механизм вычетов и возврата сумм акцизов

• Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и налоговыми вычетами (п. 3 ст. 160 НК РБ).
• Если сумма вычетов превышает исчисленную сумму акцизов, акцизы за период не уплачиваются, а разница включается во внереализационные расходы либо возвращается плательщику без начисления пени (п. 3 ст. 160 НК РБ).
• По подакцизным товарам (сырью), использованным в производстве товаров, вывезенных на экспорт, уплаченные акцизы подлежат вычету в полном объеме (возврату) — при документальном подтверждении вывоза по ст. 152 НК РБ (ст. 161 НК РБ).

5. ⚠️ Важно: изменение с 2026 года

Пункт 2 ст. 149 НК РБ исключён Законом Республики Беларусь от 30.12.2025 № 127-З. В действующей редакции глава 15 НК РБ более не содержит специальной нормы о моменте фактической реализации при возврате подакцизных товаров — применяется общее правило п. 1 ст. 149 (момент реализации — день отгрузки плательщиком). Налоговые последствия возврата (корректировка налоговой базы при несостоявшейся реализации, применение вычетов по ст. 159, возврат излишне уплаченных сумм по п. 3 ст. 160) определяются по общим нормам главы 15 НК РБ; в спорных ситуациях целесообразно руководствоваться разъяснениями МНС Республики Беларусь.

Вывод

При возврате покупателем подакцизных товаров, не связанном с нарушением продавцом условий договора, возврат рассматривался как самостоятельная реализация: продавец доначислял акцизы с возвращённого объёма в месяце возврата, а покупатель восстанавливал ранее принятые вычеты. При возврате товара, не соответствующего условиям договора, реализация «разворачивается»: налоговая база уменьшается, а излишне уплаченные акцизы подлежат вычету или возврату из бюджета без пени. С 2026 г. специальная норма о моменте реализации при возврате исключена, и последствия возврата определяются по общим правилам главы 15 НК РБ.

Источники:

• НК РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 148, 149, 158–161 — etalonline.by, ст. 149, ст. 148, ст. 159, ст. 160, ст. 161
• Закон Республики Беларусь от 30.12.2025 № 127-З — etalonline.by

Ответ носит информационный характер и не заменяет консультацию специалиста по конкретной хозяйственной ситуации.