Налог на добавленную стоимость (НДС) в Республике Беларусь

1. Понятие и общая характеристика

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог, включаемый в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и уплачиваемый плательщиком в бюджет за счёт средств покупателя. НДС является одним из основных источников доходов бюджета Республики Беларусь и регулируется Главой 14 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть), утверждённого Кодексом Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З.

2. Плательщики НДС

Согласно статье 112 Налогового кодекса (Особенная часть), плательщиками НДС признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели (если иное не установлено частью второй указанной статьи);
• иностранные индивидуальные предприниматели;
• доверительные управляющие по оборотам, связанным с осуществлением доверительного управления.

Источник: Статья 112 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) — etalonline.by

3. Объект налогообложения

Объектом налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, а также ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

4. Налоговая база

В соответствии со статьёй 120 Налогового кодекса (Особенная часть):

«Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учётом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость».

Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой;
• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
• в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Источник: Статья 120 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) — etalonline.by

5. Ставки НДС

Согласно статье 122 Налогового кодекса (Особенная часть), действуют следующие ставки:

Источник: Статья 122 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) — etalonline.by

6. Налоговые льготы (освобождение от НДС)

6.1. Освобождение при реализации на территории Республики Беларусь

Согласно статье 118, освобождаются от НДС обороты по реализации, в частности:

• лекарственных средств, медицинской техники;
• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
• услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом;
• жилых помещений и некоторых других объектов.

Источник: Статья 118 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) — etalonline.by

6.2. Освобождение при ввозе товаров

Согласно статье 119, освобождаются от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь, в частности:

• транспортные средства, осуществляющие международные перевозки;
• товары, подлежащие обращению в собственность государства;
• белорусские рубли, иностранная валюта, ценные бумаги;
• технические средства для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов (при наличии заключения Министерства труда и социальной защиты).

Источник: Статья 119 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) — etalonline.by

7. Налоговый и отчётный периоды

В соответствии со статьёй 127 Налогового кодекса (Особенная часть):

• Налоговый период — календарный год.
• Отчётный период:
  • Календарный месяц — для плательщиков, реализующих услуги электросвязи;
  • Календарный квартал — для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения, индивидуальных предпринимателей, а также по перевозкам для государственного объединения «Белорусская железная дорога»;
  • Календарный месяц или календарный квартал (по выбору) — для остальных плательщиков. При этом выбор календарного квартала осуществляется при условии информирования налогового органа по месту постановки на учёт. Если налоговый орган не информирован — отчётным периодом признаётся календарный месяц.

Источник: Статья 127 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) — etalonline.by

8. Порядок исчисления НДС

Согласно статье 128 Налогового кодекса (Особенная часть), общая сумма НДС исчисляется:

• как произведение налоговой базы на соответствующую ставку;
• либо иным образом, установленным законодательством для отдельных операций.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой НДС по реализованным товарам (работам, услугам), имущественным правам и суммами налоговых вычетов.

Источник: Статья 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) — etalonline.by

9. Налоговые вычеты

В соответствии со статьёй 133 Налогового кодекса (Особенная часть), вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Источник: Статья 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) — etalonline.by

10. Порядок и сроки уплаты НДС

Согласно статье 136 Налогового кодекса (Особенная часть):

• Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчёт) по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом.
• Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом (при ежемесячном отчётном периоде) либо в иные сроки, установленные для отдельных категорий плательщиков.

Источник: Статья 136 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) — etalonline.by

11. Корректировка оборотов по реализации

В соответствии со статьёй 129 Налогового кодекса (Особенная часть), при изменении размера оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в сторону уменьшения (увеличения) после наступления момента фактической реализации, у продавцов уменьшается (увеличивается) оборот по реализации соответствующего отчётного периода в случаях:

• полного или частичного возврата покупателем продавцу товаров (за исключением товаров, возвращённых для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость);
• отказа от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав;
• уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Источник: Статья 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) — etalonline.by

12. Резюме

Ответ составлен на основании норм Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, действующих на текущую дату.