Что такое налог на доходы от оказания услуг и как он уплачивается?

На основе найденных источников и законодательства Республики Беларусь подготовлю развёрнутый ответ.

Налог на доходы от оказания услуг в Республике Беларусь

1. Общая характеристика

В налоговой системе Республики Беларусь «налог на доходы от оказания услуг» не выделен как отдельный налог. Данный термин охватывает комплекс налоговых обязательств, возникающих при оказании услуг на территории Республики Беларусь. В зависимости от субъекта и характера услуг применяются разные режимы налогообложения:

2. Налогообложение иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство

Иностранные организации, оказывающие услуги на территории Республики Беларусь и не имеющие постоянного представительства, подлежат постановке на учёт в налоговых органах Республики Беларусь в порядке, установленном статьёй 70 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями исполнение обязанности плательщика осуществляется в соответствии со статьёй 114 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) (Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. №71-З). Согласно данной норме, обязанность по исчислению и удержанию налогов может возлагаться на белорусских покупателей — организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих услуги у иностранных лиц, являющихся налоговыми агентами.

3. Налог на добавленную стоимость (НДС) при оказании услуг

3.1. Общий порядок

При реализации услуг на территории Республики Беларусь плательщик обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС, которая выделяется отдельной строкой в электронных счетах-фактурах и первичных учётных (расчётных) документах (статья 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть)).

Налоговым периодом по НДС признаётся календарный год, отчётным периодом — квартал (статья 127 Налогового кодекса). Налоговые декларации (расчёты) по НДС представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом (статья 136 Налогового кодекса).

3.2. Услуги в электронной форме

Особый порядок установлен для иностранных организаций и иностранных индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги в электронной форме покупателям Республики Беларусь (статья 141 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть)).

Ключевые положения:

• Иностранные организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги в электронной форме, местом реализации которых признаётся территория Республики Беларусь (согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 117 Налогового кодекса), самостоятельно исчисляют и уплачивают НДС, а также представляют налоговую декларацию (расчёт) в налоговый орган Республики Беларусь.
• До постановки на учёт в налоговых органах Республики Беларусь обязанность исчислить и уплатить НДС возлагается на состоящих на учёте индивидуальных предпринимателей, приобретающих эти услуги.
• Перечень иностранных организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учёте, размещается на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

3.3. Электронная дистанционная продажа товаров

Отдельно регулируется налогообложение при электронной дистанционной продаже товаров иностранными организациями (статья 141¹ Налогового кодекса), где также установлен специальный порядок исчисления и уплаты НДС.

4. Освобождение от НДС

Согласно статье 118 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть), от НДС освобождаются определённые обороты по реализации на территории Республики Беларусь, в том числе:

• Медицинские услуги (диагностические, специализированные медицинские услуги в различных областях медицины — акушерства, аллергологии, кардиологии, онкологии и др.);
• Иные услуги, поименованные в статье.

При этом не подлежат освобождению косметологические, физиотерапевтические и нетрадиционные услуги нелечебного характера.

5. Порядок возврата превышения сумм НДС

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации, возврат разницы осуществляется путём проведения зачета и (или) возврата в порядке, установленном статьёй 137 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть). Возврат производится в белорусских рублях без начисления процентов. Решение о возврате принимается налоговым органом не позднее двух рабочих дней со дня подачи заявления плательщиком (при отсутствии необходимости проведения проверки).

6. Резюме

Источники:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. №166-З — ст. 70 (постановка на учёт иностранных организаций).
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. №71-З — ст. 114 (исполнение обязанности плательщика), ст. 118 (освобождение от НДС), ст. 127 (налоговый и отчётный периоды), ст. 130 (предъявление НДС покупателю), ст. 136 (порядок уплаты НДС), ст. 137 (возврат превышения НДС), ст. 141 (услуги в электронной форме), ст. 141¹ (электронная дистанционная продажа товаров).

Примечание: Для получения точной информации о ставках налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, рекомендуется обратиться к соответствующим главам Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, регулирующим налог на прибыль (доходы) иностранных организаций, а также к применимым международным налоговым соглашениям об избежании двойного налогообложения.