Что такое налоговые обязательства и как они исполняются?

Налоговое обязательство и порядок его исполнения

1. Понятие налогового обязательства

Согласно статье 41 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З:

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым или таможенным законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину).

Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются налоговым или таможенным законодательством.

Налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины) (п. 3 ст. 41).

Прекращение налогового обязательства происходит:

• его исполнением;
• либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое и (или) таможенное законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине) (п. 4 ст. 41).

2. Исполнение налогового обязательства

В соответствии со статьёй 42 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть):

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 42).

Кто исполняет налоговое обязательство

Исполнение налогового обязательства осуществляется (п. 2 ст. 42):

• непосредственно плательщиком;
• иным обязанным лицом в случаях, установленных налоговым или таможенным законодательством.

При этом исполнение налогового обязательства может осуществляться за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика сумм налога, сбора (пошлины).

Независимость исполнения от ответственности

Исполнение налогового обязательства осуществляется плательщиками независимо от привлечения их к ответственности за нарушение законодательства, за исключением налогового обязательства, возникшего в связи с доходом (частью дохода) (п. 3 ст. 42):

• в отношении которого применена конфискация;
• безвозмездно изъятым в случаях, предусмотренных законодательными актами в сфере борьбы с коррупцией;
• который подлежит взысканию в бюджет вследствие неосновательного обогащения.

Случаи, когда обязательство считается исполненным

Налоговое обязательство считается исполненным также в следующих случаях (п. 4 ст. 42):

1. После вынесения налоговым или таможенным органом решения о зачёте излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин) в порядке, установленном Кодексом;
2. После зачёта таможенным органом сумм авансовых платежей в таможенные платежи либо обращения (зачёта) сумм обеспечения в таможенные платежи в соответствии с таможенным законодательством;
3. После вынесения таможенным органом решения о зачёте сумм налогов, сборов (пошлин), подлежащих возврату в соответствии с таможенным законодательством.

3. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

Согласно статье 54 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), способами обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней являются:

Налоговый или таможенный орган обеспечивает исполнение налогового обязательства способами, указанными в пп. 1.1–1.3 (пени, приостановление операций, арест имущества), а уплату пеней — способами, указанными в пп. 1.2 и 1.3.

Плательщик обеспечивает исполнение налогового обязательства и (или) уплату пеней способами, указанными в пп. 1.4–1.6 (залог имущества, поручительство, банковская гарантия), по своему выбору в случаях:

• неисполнения налогового обязательства, неуплаты пеней, начисленных по результатам проверок;
• в связи с представлением налоговой декларации (расчёта) с внесёнными изменениями и (или) дополнениями.

4. Роль налоговой декларации в исполнении налогового обязательства

Важным инструментом исполнения налогового обязательства является налоговая декларация (расчёт) (статья 40 Налогового кодекса), которая представляет собой заявление плательщика по установленной форме с указанием сведений, необходимых для исчисления налога, сбора (пошлины).

Налоговая декларация (расчёт) представляется каждым плательщиком по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде.

5. Зачёт и возврат излишне уплаченных сумм

В соответствии со статьёй 66 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пеней подлежит зачёту либо возврату, если иное не установлено таможенным законодательством.

Источники:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З:
   • Статья 41 «Налоговое обязательство»
   • Статья 42 «Исполнение налогового обязательства»
   • Статья 54 «Способы обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней»
   • Статья 66 «Зачёт, возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней»

Резюме: Налоговое обязательство — это вытекающая из закона обязанность плательщика уплатить налог, сбор (пошлину) при наступлении установленных законодательством обстоятельств. Оно исполняется путём уплаты причитающихся сумм непосредственно плательщиком либо иным лицом за плательщика. Обязательство прекращается его исполнением либо наступлением иных предусмотренных законом обстоятельств. Для обеспечения исполнения налогового обязательства закон предусматривает шесть способов, часть из которых применяется по инициативе налоговых (таможенных) органов, а часть — по выбору самого плательщика.