Что такое налоговые обязательства и как они прекращаются?

Понятие налогового обязательства и порядок его прекращения в Республике Беларусь

1. Понятие налогового обязательства

Согласно статье 41 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З, налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым или таможенным законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину).

Ключевые характеристики налогового обязательства:

• Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются налоговым или таможенным законодательством (п. 2 ст. 41).
• Момент возникновения: налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины) (п. 3 ст. 41).

2. Исполнение налогового обязательства

В соответствии со статьей 42 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть):

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).

Исполнение налогового обязательства осуществляется:

• непосредственно плательщиком;
• иным обязанным лицом в случаях, установленных налоговым или таможенным законодательством.

При этом исполнение налогового обязательства может осуществляться за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налога, сбора (пошлины).

Исполнение налогового обязательства осуществляется плательщиками независимо от привлечения их к ответственности за нарушение законодательства, за исключением налогового обязательства, возникшего в связи с доходом (частью дохода):

• в отношении которого применена конфискация;
• безвозмездно изъятым в случаях, предусмотренных законодательными актами в сфере борьбы с коррупцией;
• который подлежит взысканию в бюджет вследствие неосновательного обогащения.

3. Прекращение налогового обязательства

Согласно пункту 4 статьи 41 Налогового кодекса, налоговое обязательство прекращается:

1. Его исполнением — то есть уплатой причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).
2. С возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство и (или) таможенное законодательство связывают прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине).

Налоговое обязательство считается исполненным также в следующих случаях (п. 4 ст. 42):

• после вынесения налоговым или таможенным органом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин) в порядке, установленном Налоговым кодексом;
• после зачета таможенным органом сумм авансовых платежей в таможенные платежи либо обращения (зачета) сумм обеспечения в таможенные платежи в соответствии с таможенным законодательством;
• после вынесения таможенным органом решения о зачете сумм налогов, сборов (пошлин), подлежащих возврату.

4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

В случае неисполнения налогового обязательства законодательство предусматривает способы обеспечения его исполнения (статья 54 Налогового кодекса):

5. Особенности при реорганизации организации

Согласно статье 45 Налогового кодекса, при реорганизации организации налоговое обязательство исполняется правопреемником реорганизованной организации. Правопреемник пользуется всеми правами плательщика и исполняет все обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом.

Источники:

1. Статья 41 «Налоговое обязательство» — Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З URL: https://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0200166#root#part-2#section-2#chapter-4#article-41

2. Статья 42 «Исполнение налогового обязательства» — Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З URL: https://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0200166#root#part-2#section-2#chapter-4#article-42

3. Статья 45 «Особенности представления налоговой декларации (расчета), исполнения налогового обязательства при реорганизации организации» — Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З

4. Статья 54 «Способы обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней» — Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З URL: https://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0200166#root#part-2#section-2#chapter-6#article-54