Что такое налоговые проверки и как они проводятся?

Налоговые проверки в Республике Беларусь: понятие, виды и порядок проведения

1. Понятие налогового контроля и налоговых проверок

Согласно статье 71 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (Кодекс от 19 декабря 2002 г. № 166-З), налоговым контролем признаётся система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством:

• учёта плательщиков (иных обязанных лиц);
• проведения проверок.

Проведение проверок налоговыми органами осуществляется с применением методов и способов, установленных Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

📌 Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), статья 71 (etalonline.by)

2. Виды налоговых проверок

Законодательство Республики Беларусь предусматривает следующие виды налоговых проверок:

2.1. Камеральная проверка (статья 73)

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчётов), иных документов и (или) информации о плательщике, имеющихся в налоговом органе.

Ключевые особенности:

• проводится без выдачи предписания на её проведение;
• проводится за период, не превышающий пяти календарных лет, предшествующих году, в котором плательщику направлено уведомление, и истекший период текущего календарного года;
• включает предварительный и (или) последующий этапы её проведения;
• цель — предоставление плательщику права самостоятельно устранить выявленное нарушение и доплатить налог, сбор (пошлину).

📌 Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), статья 73 (etalonline.by)

2.2. Камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица (статья 73¹)

Специальный вид камеральной проверки, проводимый в отношении физических лиц (граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь).

Ключевые особенности:

• проводится путём сопоставления сумм расходов и доходов физического лица на основании документов и информации, имеющихся в налоговом органе;
• проверка проводится за полный календарный месяц (несколько полных календарных месяцев) текущего года, а также за десять полных календарных лет, предшествующих году проведения проверки;
• при заявлении физическим лицом доходов, полученных в более ранний период, проверка проводится также за период начиная с календарного года, в котором получены такие доходы.

📌 Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), статья 73¹ (etalonline.by)

2.3. Встречная проверка (статья 75)

Встречная проверка — это метод (способ) проведения проверки, используемый для установления (подтверждения) достоверности и законности совершения финансово-хозяйственных операций между проверяемым субъектом и его контрагентами или третьими лицами.

Ключевые особенности:

• проводится на основании предписания, выданного в отношении проверяемого субъекта;
• при необходимости проведения встречной проверки плательщика в другом населённом пункте — проводится налоговым органом по месту постановки на учёт этого плательщика на основании письменного запроса;
• к запросу прилагаются копия предписания и приложение с указанием сведений о подлежащих проверке контрагентах.

📌 Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), статья 75 (etalonline.by)

2.4. Выездная проверка (статья 78)

Выездная проверка предполагает непосредственное посещение должностными лицами налоговых органов территории или помещения плательщика.

Ключевые особенности:

• доступ должностных лиц осуществляется при предъявлении служебных удостоверений и предписания на проведение проверки;
• должностные лица могут производить осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика;
• осмотр производится в присутствии плательщика или его представителя, а осмотр помещений с товарно-материальными ценностями — в присутствии материально ответственного лица;
• доступ в жилые помещения физических лиц помимо или против их воли допускается только с санкции прокурора на основании мотивированного постановления руководителя налогового органа, с участием понятых.

📌 Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), статья 78 (etalonline.by)

3. Процедурные аспекты проведения проверок

Вызов в налоговый орган (статья 80)

Налоговый орган при проведении проверки вправе вызвать физическое лицо, в том числе должностное лицо организации, имеющее документы и (или) информацию о деятельности плательщика. Уведомление вручается под роспись либо направляется способом, обеспечивающим надлежащее извещение. При невозможности явки лицо обязано сообщить причину и согласовать иное время.

📌 Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), статья 80 (etalonline.by)

Оформление результатов проверки (статья 81)

По результатам проверки (за исключением камеральной) должностным лицом налогового органа не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки составляется акт (справка) проверки по установленным формам.

Требования к акту проверки:

• ясность и точность изложения выявленных фактов;
• не допускается включение неподтверждённых документально фактов;
• не допускаются неоговорённые исправления;
• при возникновении вопросов, требующих ответов от государственных органов, в акте производится запись об обращении.

Днём обнаружения административного правонарушения, выявленного в ходе проверки, считается день вручения акта проверки плательщику или его представителю под роспись либо его направления плательщику в установленном порядке.

📌 Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), статья 81 (etalonline.by)

4. Сводная таблица видов налоговых проверок

5. Участие таможенных органов

Согласно пункту 2 статьи 71 Налогового кодекса, таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и таможенным законодательством. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные для налоговых органов.

Вывод

Налоговые проверки в Республике Беларусь представляют собой основную форму налогового контроля, обеспечивающую соблюдение налогового законодательства плательщиками. Законодательство устанавливает чёткую классификацию проверок (камеральные, выездные, встречные), определяет порядок их проведения, требования к оформлению результатов и гарантии прав плательщиков. Регулирование осуществляется преимущественно Главой 10 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (статьи 71–81).