Что такое налоговые режимы и как они применяются?

Налоговые режимы в Республике Беларусь: понятие и порядок применения

1. Понятие налоговых режимов

Налоговый режим — это установленный налоговым законодательством Республики Беларусь порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), который определяет совокупность налоговых обязательств плательщика, объекты налогообложения, ставки, порядок ведения учёта и представления налоговой декларации (расчёта).

В Республике Беларусь налоговые режимы закреплены в Налоговом кодексе Республики Беларусь, который состоит из Общей части (Кодекс от 19 декабря 2002 г. № 166-З) и Особенной части (Кодекс от 29 декабря 2009 г. № 71-З).

2. Виды налоговых режимов

Налоговая система Республики Беларусь предусматривает два основных вида налоговых режимов:

2.1. Общий режим налогообложения

Общий режим налогообложения — это базовая система налогообложения, при которой плательщик уплачивает все установленные законодательством налоги, сборы (пошлины), в отношении которых он признаётся плательщиком.

К налогам, уплачиваемым в рамках общего режима, относятся в частности:

• Налог на добавленную стоимость (Глава 14 Особенной части НК РБ, статья 120 и далее);
• Налог на прибыль (Глава 16 Особенной части НК РБ, статья 167 и далее), где объектом налогообложения признаётся валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы (ст. 167);
• Подоходный налог с физических лиц;
• Налог на недвижимость;
• Земельный налог;
• Экологический налог;
• Иные налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым кодексом.

При общем режиме плательщик обязан вести бухгалтерский и налоговый учёт, представлять налоговые декларации (расчёты) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком (статья 40 Общей части НК РБ).

2.2. Особые (специальные) режимы налогообложения

Особые режимы налогообложения — это установленные Налоговым кодексом специальные порядки исчисления и уплаты налогов, применяемые к определённым категориям плательщиков или видам деятельности, предусматривающие упрощённый порядок налогообложения по сравнению с общим режимом.

К особым режимам налогообложения в Республике Беларусь относятся:

3. Виды особых режимов налогообложения

3.1. Налог при упрощённой системе налогообложения

Регулируется отдельной главой Особенной части Налогового кодекса. Применяется организациями и индивидуальными предпринимателями при соблюдении установленных критериев (в частности, по объёму валовой выручки, численности работников).

Суть: плательщик уплачивает единый налог, заменяющий ряд налогов общего режима (налог на прибыль, НДС и др.), что существенно упрощает учёт и отчётность.

3.2. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производство сельскохозяйственной продукции. Данный режим предусматривает уплату единого налога, заменяющего совокупность налогов общего режима.

3.3. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

Применяется индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг в установленных законодательством сферах деятельности.

3.4. Налог на игорный бизнес

Специальный налоговый режим, применяемый организациями, осуществляющими деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения признаются игровые столы, игровые автоматы, букмекерские конторы, тотализаторы и иные объекты.

3.5. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и от проведения электронных интерактивных игр

Применяется организаторами лотерей и электронных интерактивных игр.

3.6. Сбор с плательщиков единого налога в фиксированном размере

Применяется отдельными категориями плательщиков единого налога (индивидуальными предпринимателями) в фиксированной сумме.

4. Порядок применения налоговых режимов

Применение налоговых режимов основывается на следующих ключевых положениях:

4.1. Добровольность выбора особого режима

Как правило, переход на особый режим налогообложения (например, упрощённую систему) осуществляется плательщиком добровольно при условии соблюдения установленных Налоговым кодексом критериев. Плательщик вправе самостоятельно принять решение о применении того или иного режима, если он соответствует требованиям законодательства.

4.2. Соблюдение критериев применения

Для каждого особого режима установлены свои критерии (предельный размер валовой выручки, численность работников, вид осуществляемой деятельности и т. д.). При несоблюдении критериев плательщик утрачивает право на применение особого режима и переходит на общий режим налогообложения.

4.3. Налоговая декларация (расчёт)

В соответствии со статьёй 40 Общей части НК РБ, налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде. При применении особых режимов плательщик представляет декларацию по соответствующему налогу (единому налогу, налогу при упрощённой системе и т. д.).

4.4. Основные принципы налогообложения

Применение всех налоговых режимов подчинено основным принципам налогообложения, закреплённым в статье 2 Общей части НК РБ, в частности:

• законность налогообложения — ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), не предусмотренные Налоговым кодексом (п. 1.1 ст. 2);
• обязательность налогообложения — каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым оно признаётся плательщиком (п. 1.2 ст. 2);
• равенство налогообложения — налоги не могут иметь дискриминационный характер (п. 1.3 ст. 2);
• справедливость налогообложения — один и тот же объект налогообложения может облагаться одними и теми же налогом у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период (п. 1.5 ст. 2);
• стабильность налогового законодательства — налоги, установленные на очередной финансовый год, не подлежат изменению в течение этого финансового года (п. 1.6 ст. 2).

4.5. Изменение срока уплаты налогов

В рамках любого налогового режима плательщик вправе обратиться за изменением установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, предусмотренном статьёй 51 Общей части НК РБ. Заявление подаётся в соответствующий государственный орган в зависимости от уровня бюджета зачисления налога и подчинённости плательщика.

5. Взаимосвязь налоговых режимов

6. Источники правового регулирования

Вывод

Налоговые режимы в Республике Беларусь представляют собой законодательно установленные порядки налогообложения, подразделяющиеся на общий режим, при котором уплачивается вся совокупность налогов, и особые (специальные) режимы, предусматривающие упрощённый порядок для отдельных категорий плательщиков. Выбор режима осуществляется плательщиком с учётом установленных Налоговым кодексом критериев, а применение любого режима подчинено единым принципам налогообложения — законности, обязательности, равенства, справедливости и стабильности налогового законодательства (статья 2 Общей части НК РБ).