Что такое налоговые резиденты и как они определяются?

Налоговые резиденты Республики Беларусь: понятие и порядок определения

1. Общее понятие налогового резидентства

Налоговое резидентство — это правовая связь лица с государством, которая определяет его налоговое обязательство. Статус налогового резидента определяет, на какие доходы (источники) лицо обязано уплачивать налоги в данном государстве. Налоговые резиденты Республики Беларусь, как правило, уплачивают налоги с доходов, полученных как от источников в Республике Беларусь, так и за её пределами, тогда как нерезиденты — только с доходов от источников в Республике Беларусь.

Налоговое резидентство определяется применительно к каждому календарному году (п. 1 ст. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), утверждённого Кодексом от 19 декабря 2002 г. № 166-З).

2. Физические лица — налоговые резиденты Республики Беларусь

Согласно статье 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней.

Соответственно, физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Источник: статья 17, п. 1, Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), Кодекс от 19.12.2002 № 166-З.
URL: https://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0200166#root#part-1#section-1#chapter-2#article-17

3. Определение статуса при невозможности однозначного определения

Если в течение текущего календарного года положение о 183 днях не позволяет определить статус физического лица, применяется следующее правило:

Источник: статья 17, п. 1 (часть вторая), Налоговый кодекс РБ (Общая часть).

4. Что относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится:

1. Непосредственное нахождение физического лица на территории Республики Беларусь;
2. Время, на которое лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь:
   • на лечение;
   • в служебную командировку в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
   • на отдых — при условии, что время нахождения на отдыхе в совокупности по всем выездам за пределы РБ в течение календарного года составило не более 60 календарных дней.

⚠️ Важно: если общее количество дней нахождения за пределами РБ на отдыхе в совокупности в течение календарного года превысило 60 календарных дней, то весь период такого нахождения за пределами РБ не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь.

Источник: статья 17, п. 2, Налоговый кодекс РБ (Общая часть).

5. Что НЕ относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь

Согласно п. 3 статьи 17, не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время нахождения за её пределами в иных случаях, не указанных в пункте 2 (например, выезды на отдых свыше 60 дней, выезды по личным делам, не связанным с лечением или служебной командировкой, и т. д.).

Источник: статья 17, п. 3, Налоговый кодекс РБ (Общая часть).

6. Юридические лица — налоговые резиденты Республики Беларусь

Помимо физических лиц, Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) также определяет статус организаций как налоговых резидентов. Данная категория регулируется отдельными положениями Главы 2 Налогового кодекса (Общая часть). В целом, организации, зарегистрированные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговое обязательство по всем доходам — как от источников в Республике Беларусь, так и за её пределами.

7. Практическое значение статуса налогового резидента

Резюме

Налоговое резидентство в Республике Беларусь — это ключевой статус, определяющий налоговую обязанность лица. Для физических лиц основным критерием является фактическое нахождение на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году, при этом определённые периоды нахождения за границей (лечение, служебные командировки, отдых до 60 дней) засчитываются во время нахождения в Республике Беларусь. Статус определяется применительно к каждому календарному году, а в случае невозможности его определения в текущем году — на основе данных предыдущего года.

Источники:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), Кодекс от 19.12.2002 № 166-З, статья 17 «Физические лица – налоговые резиденты Республики Беларусь» — ссылка