Налоговые споры в Республике Беларусь: понятие и порядок разрешения

1. Понятие налоговых споров

Налоговые споры — это возникающие между плательщиками (налогоплательщиками) и налоговыми органами разногласия, связанные с применением налогового законодательства, в частности по вопросам:

• правильности исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней;
• результатов налоговых проверок и вынесенных по их итогам решений;
• привлечения плательщиков к ответственности за нарушения налогового законодательства;
• применения налоговых льгот и освобождений;
• исполнения налогового обязательства, изменения сроков уплаты налогов;
• взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней в принудительном порядке;
• иных решений и актов налоговых органов, затрагивающих права и законные интересы плательщиков.

Налоговые споры имеют публично-правовую природу, поскольку возникают в сфере властных отношений между государством (в лице налоговых органов) и плательщиками.

2. Порядок разрешения налоговых споров

В Республике Беларусь разрешение налоговых споров осуществляется в двух стадиях:

2.1. Административная (внесудебная) стадия

Регулируется Главой 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З).

Плательщик, не согласный с решением налогового органа, вправе подать жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу налогового органа.

Согласно статье 105 Налогового кодекса (Общая часть):

«1. Жалоба рассматривается в месячный срок со дня ее получения.»

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо вправе:

• оставить решение без изменения, а жалобу — без удовлетворения;
• отменить (изменить) решение налогового органа полностью или частично и вынести новое решение по существу спора.

Административный порядок является обязательным досудебным этапом по большинству категорий налоговых споров, что позволяет разрешить разногласия без обращения в суд.

2.2. Судебная стадия

Если налоговый спор не разрешён во внесудебном порядке (или плательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа), спор подлежит рассмотрению в судебном порядке.

В зависимости от субъекта спора дело рассматривается:

• Экономическими судами (в соответствии с Хозяйственным процессуальным кодексом Республики Беларусь от 15 декабря 1998 г. № 219-З) — по налоговым спорам с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Согласно статье 25 Хозяйственного процессуального кодекса, суд, рассматривающий экономические дела, разрешает споры на основании Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней иных нормативных правовых актов.

• Общими судами (в соответствии с Гражданским процессуальным кодексом Республики Беларусь) — по налоговым спорам с участием физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

В судебном порядке плательщик может оспорить:

• ненормативные акты налоговых органов;
• решения о привлечении к налоговой ответственности;
• действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов;
• решения вышестоящего налогового органа, принятые по жалобе.

3. Ключевые особенности разрешения налоговых споров

4. Источники правового регулирования

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З — Глава 12, статья 105 (порядок рассмотрения жалоб вышестоящим налоговым органом) — etalonline.by

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З — нормы об объектах налогообложения, льготах, ответственности — etalonline.by

3. Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь от 15 декабря 1998 г. № 219-З — статья 25 (нормативные правовые акты, применяемые при разрешении хозяйственных споров), статья 235 (компетенция судов) — etalonline.by

4. Гражданский процессуальный кодекс Республики Беларусь от 11 января 1999 г. № 238-З — рассмотрение споров с участием физических лиц — etalonline.by

Вывод

Налоговые споры в Республике Беларусь — это публично-правовые споры между плательщиками и налоговыми органами, разрешаемые в двухстадийном порядке: сначала в административном (внесудебном) порядке путём подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (ст. 105 Налогового кодекса), а при неудовлетворённости результатом — в судебном порядке (экономическими судами — для субъектов хозяйствования, общими судами — для физических лиц). Такая система обеспечивает баланс между эффективностью защиты прав плательщиков и интересами государства в сфере налогообложения.