Что такое налоговые ставки и как они устанавливаются?

Налоговые ставки: понятие и порядок установления

1. Понятие налоговой ставки

Согласно пункту 2 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З:

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом, иными актами налогового или таможенного законодательства.

Иными словами, налоговая ставка — это нормативный показатель, определяющий размер налогового изъятия по конкретному налогу, сбору (пошлине) в расчёте на единицу измерения налоговой базы (например, процент от дохода, фиксированная сумма с единицы площади и т. д.).

Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) отдельно.

2. Порядок установления налоговых ставок

Порядок установления налоговых ставок зависит от уровня налога (республиканский или местный) и регламентируется пунктом 3 статьи 33 Налогового кодекса (Общая часть):

Республиканские налоги, сборы (пошлины)

Налоговая база и налоговые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются:

• законами, определёнными частью первой пункта 8 статьи 3 Налогового кодекса;
• настоящим Кодексом (Налоговым кодексом Республики Беларусь);
• актами Президента Республики Беларусь;
• если иное не установлено актами, составляющими право Евразийского экономического союза.

Местные налоги и сборы

Налоговая база и налоговые ставки по местным налогам и сборам устанавливаются местными Советами депутатов в соответствии с Налоговым кодексом.

3. Пример: ставки налога на добавленную стоимость (НДС)

В качестве наглядного примера установления конкретных налоговых ставок можно привести статью 122 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, которая устанавливает:

• Ставка 0% — при реализации товаров, помещённых под таможенную процедуру экспорта; при реализации товаров, вывезенных в государства — члены ЕАЭС; при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (при условии документального подтверждения фактического вывоза);
• иные ставки (20%, 10% и т. д.) — в зависимости от категории товаров (работ, услуг) и условий их реализации.

4. Налоговые ставки как форма налоговых льгот

Согласно подпункту 2.3 пункта 2 статьи 35 Налогового кодекса (Общая часть), налоговые ставки, пониженные по сравнению с общеустановленными, признаются одной из форм налоговых льгот. Это означает, что законодатель может устанавливать не только базовые (общеустановленные) ставки, но и пониженные ставки для отдельных категорий плательщиков или видов деятельности, что предоставляет им преимущества по сравнению с другими плательщиками.

5. Корректировка налоговой базы и суммы налога

Важно отметить, что пункт 4 статьи 33 Налогового кодекса (Общая часть) предусматривает возможность корректировки налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога по результатам проверки при наличии установленных оснований (например, установление искажения сведений о фактах совершения хозяйственных операций, об объектах налогообложения и т. д.).

Источники:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З — статья 33 «Налоговая база и налоговая ставка (ставки). Порядок определения и корректировки налоговой базы и (или) суммы налога (сбора)» — URL
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З — статья 35 «Льготы по налогам, сборам (пошлинам)» — URL
3. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З — статья 122 «Ставки налога на добавленную стоимость» — URL

Резюме: Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки по республиканским налогам устанавливаются Налоговым кодексом, законами и актами Президента Республики Беларусь (с учётом актов права ЕАЭС), а по местным налогам — местными Советами депутатов. Пониженные налоговые ставки могут выступать формой налоговых льгот. Конкретные ставки определяются применительно к каждому виду налога, сбора (пошлины) в соответствующих нормах законодательства.