Как действует принцип определённости налоговой обязанности согласно Налоговому кодексу РБ?

Принцип определённости (установленности) налоговой обязанности по Налоговому кодексу Республики Беларусь

1. Нормативное закрепление

В действующей редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть, Кодекс от 19.12.2002 № 166-З, с изм. и доп.) основные принципы налогообложения закреплены в статье 2 (Глава 1 «Основные положения» Раздела I). Рассматриваемый принцип прямо не поименован термином «определённость», однако его содержание законодательственно раскрывается через принцип законности налогообложения (п. 1.1 ст. 2 НК) и систему взаимосвязанных норм Кодекса.

2. Содержание принципа

Во-первых, исключительность установления налоговой обязанности. Согласно п. 1.1 ст. 2 НК «ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, законами…, актами Президента Республики Беларусь». Следовательно, налоговая обязанность может возникнуть только на основании акта надлежащей юридической силы и надлежащей формы — согласно ст. 3 и ст. 11 НК республиканские налоги устанавливаются исключительно законом либо актом Президента; включение налоговых положений в иные акты законодательства запрещено.

Во-вторых, полная определённость элементов налогообложения. В силу п. 4 ст. 6 НК при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения — «в ином случае налог считается неустановленным и не подлежит уплате». Согласно п. 5 ст. 6 НК налог считается установленным лишь тогда, когда определены плательщики и следующие элементы: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка (ставки); налоговый период; порядок исчисления; порядок и сроки уплаты. Тем самым законодателю запрещается возлагать обязанность по «недоопределённому» налогу — обязанность, все параметры которой плательщик не может знать заранее.

В-третьих, определённость момента возникновения и объёма обязанности. Статья 41 НК устанавливает, что налоговым обязательством признаётся «обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым или таможенным законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину)», причём основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются только налоговым (таможенным) законодательством (п. 2 ст. 41 НК). Обязанность возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога (п. 3 ст. 41 НК), и прекращается её исполнением либо наступлением иных предусмотренных законом обстоятельств (п. 4 ст. 41 НК). Порядок уплаты при этом устанавливается применительно к каждому налогу индивидуально (п. 1 ст. 38 НК).

В-четвёртых, запрет аналогии и разрешение неопределённости в пользу плательщика. Пункт 6 ст. 3 НК прямо устанавливает: применение актов налогового законодательства по аналогии не допускается, а «в случае выявления пробелов…, внутренних противоречий… либо иных недостатков, создающих правовую неопределённость, решения должны приниматься в пользу плательщиков налогов, сборов (пошлин)».

3. Сопряжённые гарантии

Действие принципа подкрепляется принципом обязательности налогообложения (п. 1.2 ст. 2 НК) — каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым оно признаётся плательщиком, — а также принципом стабильности (п. 1.6 ст. 2 НК), согласно которому налоги, сборы (пошлины), установленные на очередной финансовый год, не подлежат изменению в течение этого года.

4. Вывод

Принцип определённости (установленности) налоговой обязанности в праве Беларуси означает, что налоговая обязанция может быть возложена на лицо исключительно предписанием налогового законодательства, принятым в надлежащей форме, с исчерпывающим определением плательщиков и всех элементов налогообложения, и возникает только при наступлении юридически установленных обстоятельств. Налог, установленный с нарушением этих требований, считается неустановленным и не подлежит уплате, а любые пробелы и правовая неопределённость толкуются в пользу плательщика.

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, действующая редакция (etalonline.by; pravo.by) — Раздел I > Глава 1 > статьи 2, 3, 6, 11; Главы 3–5 > статьи 38, 41, 42.