Доказывание отсутствия взаимосвязи между импортёром и иностранным продавцом перед таможенными органами

1. Правовая основа

Вопрос о взаимосвязи лиц при определении таможенной стоимости регулируется Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС), являющимся обязательным для применения в Республике Беларусь как государстве-члене ЕАЭС, а также актами Евразийской экономической комиссии.

Ключевые нормы:

• Статья 37 ТК ЕАЭС — содержит определения, в том числе понятие «взаимосвязанные лица»;
• Статья 39 ТК ЕАЭС — устанавливает метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) и условия его применения, включая требование об отсутствии взаимосвязи либо о её невлиянии на цену сделки;
• Решение Коллегии ЕЭК от 20 декабря 2012 г. № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами» — детализирует порядок применения метода 1, в том числе при сделках между взаимосвязанными лицами.

Источник: Таможенный кодекс ЕАЭС, Глава 5 (ст. 37–45)

2. Критерии взаимосвязи (статья 37 ТК ЕАЭС)

Согласно статье 37 ТК ЕАЭС, «взаимосвязанные лица» — это лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

Источник: Статья 37 ТК ЕАЭС

Таким образом, для доказывания отсутствия взаимосвязи импортёру необходимо показать, что ни один из перечисленных критериев не выполняется в отношениях между ним и иностранным продавцом.

3. Значение взаимосвязи для определения таможенной стоимости

Согласно пункту 1(4) статьи 39 ТК ЕАЭС, таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними при условии, что:

«покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи».

Следовательно, возможны два пути:

1. Доказать отсутствие взаимосвязи — тогда метод 1 применяется без оговорок;
2. Признать взаимосвязь, но доказать, что она не повлияла на цену сделки — тогда метод 1 также может быть применён (п. 4 ст. 39 ТК ЕАЭС).

Источник: Статья 39 ТК ЕАЭС

4. Способы доказывания отсутствия взаимосвязи

4.1. Документы, опровергающие каждый критерий взаимосвязи

Для каждого из критериев, перечисленных в статье 37 ТК ЕАЭС, могут быть представлены следующие доказательства:

(а) Отсутствие кадрового/управленческого пересечения (критерии 1, 3)

• Копии штатного расписания импортёра, подтверждающие отсутствие в штате лиц, являющихся сотрудниками или руководителями иностранного продавца;
• Справки о том, что руководители (директора) импортёра не занимают аналогичные должности в организации продавца;
• Трудовые договоры (контракты) руководителей импортёра, подтверждающие отсутствие совмещения должностей.

(б) Отсутствие долевого участия / контроля (критерии 4, 5, 6, 7)

• Выписки из торговых реестров страны регистрации иностранного продавца (аналог выписок из ЕГРЮЛ), отражающие состав учредителей (участников, акционеров) и размер их долей;
• Выписка из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГРЮЛ) Республики Беларусь — в отношении импортёра;
• Документы, подтверждающие отсутствие перекрёстного владения: справки из реестров акционеров, реестров владельцев ценных бумаг;
• Письменные пояснения об отсутствии отношений контроля (например, об отсутствии дочерне-зависимых отношений, холдинговой структуры, общих бенефициаров).

(в) Отсутствие совместной деятельности (критерий 2)

• Документы, подтверждающие, что между сторонами отсутствуют договоры о совместной деятельности (простое товарищество, консорциум и т.п.);
• Письменное заявление о том, что стороны несут расходы и убытки самостоятельно, а не совместно.

(г) Отсутствие родственных связей (критерий 8)

• Письменное заявление (декларация) руководителей и учредителей импортёра об отсутствии родственных связей с руководителями и учредителями иностранного продавца;
• При необходимости — документы, подтверждающие состав семьи (свидетельства о браке, о рождении и т.д.).

4.2. Декларация таможенной стоимости (ДТС)

При заполнении декларации таможенной стоимости (формы ДТС-1 или ДТС-2, установленные Решением Коллегии ЕЭК от 20.12.2012 № 283) декларант самостоятельно указывает, являются ли продавец и покупатель взаимосвязанными лицами.

• Если декларант заявляет об отсутствии взаимосвязи — он обязан быть готовым обосновать это заявление по запросу таможенного органа.
• Если декларант заявляет о наличии взаимосвязи — он должен либо указать, что она не повлияла на цену (с приложением доказательств), либо быть готовым к корректировке таможенной стоимости.

5. Если взаимосвязь установлена: доказывание её невлияния на цену (п. 4 ст. 39 ТК ЕАЭС)

Если таможенный орган установит наличие взаимосвязи, бремя доказывания отсутствия её влияния на цену возлагается на декларанта (импортёра).

«В случае установления взаимосвязи продавца и покупателя обязанность по доказыванию отсутствия её влияния на цену ввозимого товара возлагается на декларанта» (судебная практика, обобщённая в Тематическом обзоре Верховного Суда РФ от 17.06.2026 № 12А/2026 — применяется по аналогии в ЕАЭС).

Источник: КонсультантПлюс — Тематический обзор ВС РФ № 9/2026

Тестовые ситуации (п. 4 ст. 39 ТК ЕАЭС)

Декларант может доказать, что взаимосвязь не повлияла на цену, путём сравнения стоимости сделки с проверочной величиной, в качестве которой могут использоваться:

1. Стоимость идентичных или подобных товаров, проданных для вывоза на таможенную территорию Союза независимому покупателю;
2. Стоимость идентичных или подобных товаров, проданных независимому продавцом покупателю на внутреннем рынке;
3. Стоимость производства или переработки идентичных или подобных товаров;
4. Иные проверочные величины, определённые в соответствии с методами 2–6 ТК ЕАЭС (ст. 41–45).

Иные доказательства

• Банковские документы, подтверждающие фактическую оплату по контракту (SWIFT-переводы, выписки со счёта);
• Коммерческая переписка, подтверждающая процесс переговоров о цене (протоколы согласования цен, коммерческие предложения, переписка по электронной почте);
• Каталоги, прайс-листы, отраслевые справочники, подтверждающие, что цена сделки соответствует рыночному уровню;
• Заключения экспертов о рыночности цены;
• Документы о конкурентных процедурах (если цена формировалась по результатам тендера, аукциона и т.п.);
• Сравнение с ценами предыдущих поставок от того же продавца до установления взаимосвязи (если применимо).

6. Практические рекомендации

7. Резюме

Доказывание отсутствия взаимосвязи между импортёром и иностранным продавцом перед таможенными органами Республики Беларусь основывается на статье 37 ТК ЕАЭС, содержащей исчерпывающий перечень из 8 критериев взаимосвязи. Импортёр должен документально опровергнуть каждый потенциально применимый критерий, представив выписки из торговых реестров, сведения о составе учредителей, штатное расписание, справки об отсутствии родственных связей и иные подтверждающие документы.

Если взаимосвязь установлена, в соответствии с пунктом 4 статьи 39 ТК ЕАЭС декларант вправе доказать, что она не повлияла на цену сделки, используя тестовые ситуации (сравнение с проверочными величинами) и иные доказательства. Бремя доказывания в этом случае лежит на декларанте.

Ключевые источники:

• Таможенный кодекс ЕАЭС, статья 37 (определение «взаимосвязанные лица»)
• Таможенный кодекс ЕАЭС, статья 39 (метод 1, условия применения, п. 4 — тест на влияние взаимосвязи)
• Решение Коллегии ЕЭК от 20.12.2012 № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами»