Налоговая база по НДС при реализации работ (услуг) по законодательству Республики Беларусь

Правовая основа

Порядок формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации работ (услуг) регулируется главой 14 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, прежде всего статьями 117, 120, 121, 127–130 НК РБ.

1. Общее правило определения налоговой базы (ст. 120 НК РБ)

По общему правилу, если иное не установлено главой 14 НК, налоговая база при реализации работ (услуг) определяется как стоимость этих работ (услуг), исчисленная:

• исходя из цен, установленных соглашением сторон (свободные договорные цены), — без включения в них НДС (с учетом акцизов — для подакцизных товаров, если они передаются покупателю);
• исходя из регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, — при реализации работ (услуг) по таким регулируемым ценам (тарифам).

Ключевые принципы формирования базы:

2. Момент определения налоговой базы (ст. 121 НК РБ)

Момент фактической реализации работ (услуг) — это отчетный период, в который приходится день отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), независимо от даты проведения расчетов по ним. Иными словами, база формируется «по отгрузке», а не «по оплате».

3. Условие: место реализации (ст. 117 НК РБ)

Налоговая база формируется только по оборотам, местом реализации которых признана территория Республики Беларусь (например, работы (услуги), непосредственно связанные с недвижимым имуществом, находящимся в РБ, и др.). Если место реализации — иностранное государство, оборот не включается в базу по белорусскому НДС.

4. Исчисление налога из базы (ст. 128 НК РБ)

Сумма НДС исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по всем оборотам, момент фактической реализации которых приходится на отчетный период, и по всем изменениям налоговой базы:

НДСисч = НБ × Ст, где НБ — налоговая база, Ст — ставка налога.

В отдельных случаях (например, с сумм увеличения налоговой базы) применяется расчетный метод:

НДСисч = НБ × Ст / (100 + Ст).

5. Периодичность и корректировки

• Налоговый период — календарный год; отчетный — календарный месяц или квартал (по выбору плательщика, с изъятиями) — ст. 127 НК РБ.
• При отказе покупателя от выполненных работ (оказанных услуг), уменьшении или увеличении их стоимости после отгрузки обороты корректируются в порядке ст. 129 НК РБ (при соблюдении установленных условий, включая выставление исправленного ЭСЧФ).
• Сумма НДС предъявляется покупателю в цене (тарифе) и выделяется отдельной строкой в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах — ст. 130 НК РБ.

Резюме

Налоговая база по НДС при реализации работ (услуг) формируется как стоимость работ (услуг) по договорным ценам без НДС (либо по регулируемым тарифам, включающим НДС), определяемая на дату их выполнения (оказания), только по оборотам, место реализации которых — Республика Беларусь, отдельно по видам операций с разными ставками, с последующим исчислением налога по формуле ст. 128 НК и корректировкой при изменении стоимости или отказе от услуг.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 117, 120, 121, 127–130 — etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Ст. 128 (порядок исчисления НДС): etalonline.by — ст. 128
• Ст. 121 (момент фактической реализации): etalonline.by — ст. 121

⚠️ Примечание: точный действующий текст ст. 120 НК РБ рекомендуется сверить по актуальной редакции на НПА etalonline.by, поскольку в главу 14 регулярно вносятся изменения (в т.ч. Законами от 13.12.2024 № 47-З и от 30.12.2025 № 127-З). Ответ носит информационный характер и не заменяет консультацию специалиста по конкретной хозяйственной ситуации.