Формирование налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь

1. Понятие налоговой базы

Согласно пункту 1 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (Глава 3 «Элементы налогообложения»), налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Таким образом, налоговая база — это количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка для исчисления суммы налога. Налоговая база и налоговая ставка представляют собой обязательные элементы налогообложения, определяемые применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине).

2. Порядок установления налоговой базы

В соответствии с пунктом 3 статьи 33 НК Республики Беларусь:

• налоговая база и налоговые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Налоговым кодексом, законами и актами Президента Республики Беларусь, если иное не установлено правом Евразийского экономического союза;
• налоговая база и ставки по местным налогам и сборам устанавливаются местными Советами депутатов в соответствии с Налоговым кодексом.

3. Общие принципы формирования налоговой базы

Налоговая база формируется на основе следующих начал:

1. Привязка к объекту налогообложения — база всегда производна от объекта (реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, доход, прибыль, имущество, природные ресурсы и т. д.) и выражается в стоимостной, физической либо иной характеристике (п. 1 ст. 33 НК).

2. Определение по итогам налогового периода — согласно статье 34 НК Республики Беларусь, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

3. Исчисление плательщиком самостоятельно — налоговая база, как правило, определяется самим плательщиком на основании данных бухгалтерского и налогового учета и отражается в налоговой декларации (расчете) — заявлении плательщика по установленной форме с указанием сведений, необходимых для исчисления налога (статья 40 НК Республики Беларусь).

4. Особенности определения налоговой базы по отдельным налогам

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З устанавливает специальные правила формирования налоговой базы по конкретным налогам:

Налог на добавленную стоимость (статья 120 НК, глава 14):

• при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен (тарифов) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;
• база определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Акцизы (статья 148 НК, глава 15):

• по подакцизным товарам с твердыми (специфическими) ставками — как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении;
• по товарам с процентными (адвалорными) ставками — как стоимость товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов;
• при ввозе подакцизных товаров — с учетом таможенной стоимости и таможенных пошлин.

Аналогичные специальные главы Особенной части НК определяют порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль (исходя из прибыли от реализации и внереализационных доходов), подоходному налогу (исходя из доходов, подлежащих налогообложению, с учетом налоговых вычетов), налогам на имущество, земельному налогу и иным платежам.

5. Корректировка налоговой базы

Статья 33 НК прямо предусматривает порядок определения и корректировки налоговой базы и (или) суммы налога (сбора): налоговое законодательство может устанавливать случаи, когда база подлежит увеличению или уменьшению (например, при применении регулируемых цен (тарифов), корректировке оборотов по НДС, пересчете базы при отклонении цены сделки от рыночного уровня). Корректировка осуществляется в порядке, предусмотренном НК применительно к конкретному налогу.

Вывод

Налоговая база в Республике Беларусь формируется как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, определяемая применительно к каждому налогу и сбору: по общему правилу — самим плательщиком на основании данных учета, по итогам налогового периода (ст. 34 НК), с отражением результатов исчисления в налоговой декларации (ст. 40 НК). Конкретные правила определения и корректировки базы по каждому налогу устанавливаются Налоговым кодексом (ст. 33 Общей части; ст. 120, 148 и др. Особенной части), а по местным налогам и сборам — решениями местных Советов депутатов в рамках НК.

Ответ подготовлен на основании статей 33, 34, 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З и статей 120, 148 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З в редакции, действующей на дату подготовки ответа.