Исчисление налога при упрощённой системе налогообложения без уплаты НДС

Правовая основа

Порядок исчисления налога при упрощённой системе налогообложения (далее — УСН) регулируется главой 32 «Налог при упрощённой системе налогообложения» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (ст. 324–332).

1. Условия применения УСН (ст. 327 НК)

Упрощённая система применяется с начала календарного года. Перейти на неё вправе организации, у которых:

• средняя численность работников за первые девять месяцев года, предшествующего году перехода, не превышает 50 человек;
• валовая выручка нарастающим итогом за эти девять месяцев составляет не более 2 800 000 белорусских рублей (в редакции Закона от 30.12.2025 № 127-З).

Не вправе применять УСН, в частности, организации, производящие подакцизные товары, реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, имеющие обособленные подразделения, состоящие на учёте в налоговых органах (ст. 324 НК).

2. Объект налогообложения и налоговая база (ст. 325, 328 НК)

Объектом налогообложения признаётся валовая выручка (ст. 325 НК).

Налоговая база определяется как денежное выражение валовой выручки — суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК). Применяется кассовый метод: выручка включается в базу на дату зачисления денежных средств на счёт плательщика или поступления в кассу.

В валовую выручку не включаются, в частности (п. 2 ст. 328 НК):

• стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• суммы налогов, удержанные у плательщика в иностранных государствах (при наличии подтверждающих документов);
• взносы (вклады) учредителей в уставный фонд;
• выручка от операций с ценными бумагами, от отчуждения доли в уставном фонде, от реализации предприятия как имущественного комплекса и др.

3. Ставка налога (ст. 329 НК)

Таким образом, при применении УСН без уплаты НДС налог исчисляется по ставке 5 %.

4. Порядок исчисления (ст. 331 НК)

Сумма налога исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) как произведение налоговой базы и ставки налога:

Налог = Валовая выручка (нарастающим итогом) × 5 %

Если денежные средства, ранее включённые в налоговую базу, возвращены плательщиком в другом календарном году (например, при возврате товара), сумма налога уменьшается в отчётном периоде, в котором произведён возврат (п. 2 ст. 331 НК).

5. Какие налоги заменяет и какие сохраняются (ст. 326 НК)

При УСН без уплаты НДС налог заменяет:

• налог на прибыль (за исключением налога на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента, а также в отношении дивидендов и отдельных видов доходов);
• НДС в отношении оборотов по реализации на территории Республики Беларусь.

При этом сохраняется уплата:

• НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
• иных налогов и сборов (налог на недвижимость, земельный, экологический налоги и др.), отчислений в ФСЗН, подоходного налога в качестве налогового агента.

6. Сроки представления отчётности и уплаты (ст. 332 НК)

• Налоговая декларация (расчёт) — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом;
• Уплата налога — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом.

7. Пример расчёта

Валовая выручка организации (без НДС) за январь–март составила 300 000 руб. Налог нарастающим итогом: 300 000 × 5 % = 15 000 руб. Декларация за март представляется до 20 апреля, уплата — до 22 апреля.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, гл. 32, ст. 324–332: https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=hk0900071
• Ст. 325 (объект), ст. 328 (налоговая база), ст. 331 (порядок исчисления), ст. 332 (сроки): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Ответ актуален на текущую дату согласно законодательству Республики Беларусь.