Исчисление налога за добычу (изъятие) подземных вод из артезианских скважин в Республике Беларусь

1. Правовая основа

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов установлен главой 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в действующей редакции). Добыча (изъятие) подземных вод из артезианских скважин является самостоятельным объектом этого налога (ст. 255 НК). Налог относится к республиканским налогам.

2. Плательщики (ст. 254 НК)

• организации и индивидуальные предприниматели, добывающие (изымающие) подземные воды из артезианских скважин;
• бюджетные организации плательщиками не признаются (п. 2 ст. 254 НК);
• физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, налог не уплачивают.

3. Объект налогообложения и налоговая база (ст. 255, 256 НК)

Объектом налогообложения признается добыча (изъятие) подземных вод, добываемых из артезианских скважин (подп. 1.10 п. 1 ст. 255 НК). Минеральные воды выделены в отдельный объект налогообложения со своей ставкой.

Налоговая база — фактический объем добытых (изъятых) подземных вод, определяемый по данным учета (измерительных приборов) за налоговый период (ст. 256 НК).

4. Ставка налога и порядок исчисления (ст. 257, 259 НК)

Ставка установлена в твердой сумме за 1 кубический метр приложением 10 к Особенной части НК. На 2023–2025 годы она составляет 0,30 рубля за 1 м³ (до 2023 года действовала ставка 0,14 руб./м³; ставки периодически пересматриваются законами об изменении НК, поэтому актуальное значение следует сверять с действующей редакцией приложения 10).

Общий порядок исчисления (п. 1 ст. 259 НК) — плательщик исчисляет налог самостоятельно как произведение налоговой базы и ставки:

Налог = Фактический объем добытых подземных вод (м³) × 0,30 руб./м³

Пример: за квартал из артезианской скважины добыто 1 000 м³ воды → налог = 1 000 × 0,30 = 300 руб.

Специальный порядок (п. 2 ст. 259 НК): плательщики, имеющие артезианские скважины на праве собственности или ином законном основании и не осуществляющие предпринимательскую деятельность по добыче природных ресурсов, вправе исчислять налог исходя из объемов, указанных в разрешительных документах на водопользование (решение о предоставлении водного объекта в пользование и т.п.), с последующим годовым перерасчетом по факту.

5. Налоговый период, декларирование и уплата (ст. 258, 260 НК)

Налоговый период — календарный квартал (ст. 258 НК).

Общий порядок (п. 1, 2 ст. 260 НК):

• декларация (расчет) — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
• уплата — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Специальный порядок (п. 3 ст. 260 НК) — для исчисляющих налог по п. 2 ст. 259 НК:

• декларация не позднее 20 апреля календарного года исходя из объемов, указанных в документах, на основании которых осуществляется добыча;
• уплата ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере 1/4 исчисленной суммы;
• годовая декларация по фактическим объемам — не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим, с доплатой не позднее 22 февраля; излишне уплаченные суммы подлежат зачету либо возврату в порядке ст. 66 НК.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, глава 22: ст. 254 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-9#article-149; ст. 255 — ...#article-150; ст. 256 — ...#article-151; ст. 257 — ...#article-152; ст. 258 — ...#article-153; ст. 260 — ...#article-155
2. Приложение 10 к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Особенная часть) — ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Примечание: точное значение ставки рекомендуется дополнительно сверить с действующей редакцией приложения 10 к НК на etalonline.by, поскольку ставки корректируются ежегодными законами об изменении налогового законодательства.