Ответ: порядок исчисления штрафа в проценте от неуплаченной суммы налога в Республике Беларусь

1. Правовое основание

Административная ответственность за неуплату или неполную уплату налогов установлена статьёй 14.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 6 января 2021 г. № 91-З (в прежней нумерации — ст. 13.6 КоАП) — «Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), платежа, взимаемого таможенными органами». Именно эта статья предусматривает исчисление штрафа в процентном отношении от неуплаченной суммы налога.

2. Основное правило — 40 % от неуплаченной суммы (ч. 1 ст. 14.4 КоАП)

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влечёт наложение штрафа:

Штраф исчисляется именно от неуплаченной (недоимки), то есть от разницы между исчисленной (в том числе доначисленной по результатам проверки) и фактически уплаченной суммой налога.

3. Иные процентные составы (дифференциация по субъекту и форме вины)

• ч. 6 ст. 14.4 — неуплата, совершённая физическим лицом (не должностным лицом и не ИП) по неосторожности, если неуплаченная сумма превышает одну базовую величину, — штраф в размере 15 % от неуплаченной суммы, но не менее 0,5 базовой величины;
• ч. 8 ст. 14.4 — та же неуплата, совершённая физическим лицом умышленно, — штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы, но не менее 10 базовых величин;
• ч. 9 ст. 14.4 — неуплата платежей, взимаемых таможенными органами, на сумму более 40 базовых величин, — для ИП и юридического лица штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы, но не менее 2 базовых величин.

Для должностных лиц юридических лиц штрафы назначаются не в процентном отношении, а в фиксированных размерах в базовых величинах (ч. 2–5, 7, 10 ст. 14.4 КоАП).

4. Специальные правила исчисления (примечание 1 к ст. 14.4 КоАП)

По ч. 1 ст. 14.4 штраф исчисляется с суммы превышения доначисленных за календарный год (или его проверенную часть) налогов, сборов (пошлин) над суммами этих налогов, уменьшенными за тот же период — иными словами, недоимка определяется за вычетом обоснованных уменьшений по иным налогам того же года. Это правило не применяется к правонарушениям, выявленным камеральными проверками, и к случаям необоснованного зачёта разницы по НДС в счёт уплаты налогов.

5. Обстоятельства, исключающие ответственность и уменьшающие штраф

Согласно примечаниям к ст. 14.4 КоАП:

1. Не является правонарушением неуплата по причине отсутствия денежных средств на текущих (расчетных) счетах, если платежная инструкция на перечисление налога в полном объёме была своевременно направлена в банк и не отозвана;
2. Не является правонарушением уплата причитающейся суммы на основании уточнённой налоговой декларации (расчёта), произведённая до назначения проверки, в результате которой могло быть выявлено нарушение;
3. При частичном добровольном исполнении налогового обязательства штраф (примечания 4, 5) уменьшается пропорционально уплаченной сумме по правилам ст. 7.7 КоАП;
4. Освобождение от ответственности возможно также по общим нормам КоАП (ст. 8.3 — при устранении нарушения, малозначительность — ст. 6.5 КоАП).

6. Соотношение с иными финансовыми санкциями

Процентный штраф не освобождает плательщика от исполнения самого налогового обязательства и от уплаты пеней (ст. 55 Налогового кодекса Республики Беларусь): пени начисляются за каждый календарный день просрочки по ставке 1/360 ставки рефинансирования Национального банка на сумму неисполненного обязательства. Взыскание недоимки, пеней производится в порядке ст. 61 НК Республики Беларусь. При уклонении от уплаты налогов в крупном размере возможна и уголовная ответственность (ст. 243, 243² Уголовного кодекса Республики Беларусь).

7. Справочно

Штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы применяется с 29 октября 2018 г. (ранее его размер составлял 20 %).

Ответ сформулирован на основании: КоАП Республики Беларусь от 06.01.2021 № 91-З, ст. 14.4 (в действующей редакции, с учётом изменений 2022–2026 гг.); НК Республики Беларусь (Общая часть), ст. 55, 61; УК Республики Беларусь, ст. 243, 243². Действительно по состоянию на текущую дату.