Исчисление акцизов при реализации подакцизных товаров с твёрдой (специфической) ставкой

1. Общее правило исчисления

Согласно пункту 1 статьи 160 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:

Сумма акцизов исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

2. Налоговая база при твёрдых ставках

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 148 НК РБ при реализации (передаче) произведённых (в том числе из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров налоговая база определяется:

• как объём реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твёрдые (специфические) ставки акцизов;
• как стоимость реализованных (переданных) товаров без налога на добавленную стоимость — по товарам с процентными (адвалорными) ставками.

Таким образом, при твёрдой ставке акциз не зависит от цены реализации, а привязан к физическому объёму товара (литры, штуки, килограммы и т.д.).

3. Формула расчёта

Сумма акциза = Объём реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении × Твёрдая ставка акциза (руб. за единицу измерения)

Пример: организация реализовала 10 000 литров бензина, твёрдая ставка акциза установлена в размере 0,70 руб. за 1 литр. Сумма акциза составит: 10 000 л × 0,70 руб. = 7 000 руб.

4. Определение суммы к уплате в бюджет

Дальнейший порядок определяется статьёй 160 НК РБ:

• п. 2 ст. 160 — общая сумма акцизов по итогам налогового периода по всем операциям реализации (передачи) определяется путём сложения сумм, исчисленных по каждому виду подакцизного товара;
• п. 3 ст. 160 — сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов по статье 159 НК РБ. Если вычеты превышают исчисленную сумму, акцизы за этот период не уплачиваются, а разница включается во внереализационные расходы либо возвращается плательщику (без начисления пени);
• п. 5 ст. 160 — плательщик обязан предъявить сумму акцизов к оплате покупателю (собственнику давальческого сырья), указав её отдельной строкой в первичных учётных документах.

5. Применение ставок по дате отгрузки

Согласно пункту 4 статьи 160 НК РБ, ставки акцизов (включая изменения) применяются к подакцизным товарам по дате их отгрузки (передачи) — то есть расчёт производится по ставкам, действующим на момент фактической реализации товара.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
  • Статья 148, п. 1.1 (налоговая база при твёрдых ставках) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
  • Статья 160, п. 1–5 (порядок исчисления акцизов) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
  • Статья 159 (налоговые вычеты) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071