Как исполняется решение, принятое по жалобе плательщика на налоговый орган в Республике Беларусь?

Исполнение решения, принятого по жалобе плательщика на налоговый орган

Правовая основа: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (в действующей редакции), раздел IV, глава 12 (ст. 102–105), а также ст. 66, 67 НК, регулирующие зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм.

1. Принятие и доведение решения до исполнителя

По итогам рассмотрения жалобы (в месячный срок со дня её получения) вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо принимает решение по жалобе (ст. 105 НК). Механизм исполнения запускается уже на стадии доведения этого решения:

• решение по жалобе в течение трёх рабочих дней со дня его принятия направляется лицу (его представителю), подавшему жалобу, в такой же форме, в которой была подана жалоба;
• копия решения в тот же срок направляется в налоговый орган, решение или действия (бездействие) должностных лиц которого были обжалованы (п. 3 ст. 105 НК);
• решение на бумажном носителе направляется заявителю заказным письмом с уведомлением о получении либо вручается под роспись (абз. 2 п. 3 ст. 105 НК).

Таким образом, исполнителем решения выступает нижестоящий налоговый орган (должностное лицо), чьё решение или действия были обжалованы: именно он получает копию решения по жалобе и обязан привести своё положение в соответствие с ним. Решение вышестоящего налогового органа (должностного лица) в силу отношений подчинённости является обязательным для нижестоящего звена и окончательным в административном (внесудебном) порядке — дальнейшая защита возможна только в суде.

2. Варианты исполнения в зависимости от итога рассмотрения жалобы

Согласно п. 2 ст. 105 НК вышестоящий орган вправе по жалобе на решение налогового органа: оставить его без изменения; отменить полностью или частично; отменить и назначить дополнительную проверку; внести в него изменения. По жалобе на действия (бездействие) — удовлетворить жалобу или отказать в её удовлетворении. Отсюда варианты исполнения:

а) Решение оставлено без изменения, жалоба — без удовлетворения. Первоначальное решение налогового органа сохраняет силу и продолжает исполняться в общем порядке (уплата налогов, сборов (пошлин), пеней, взыскание задолженности).

б) Решение отменено полностью или частично. Отменённое решение утрачивает силу (полностью либо в соответствующей части). Отмена решения вышестоящим органом означает признание факта излишнего взыскания (уплаты) сумм, что является основанием для их зачёта либо возврата (ст. 66, 67 НК):

• излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пеней подлежит зачёту либо возврату при наличии решения налогового органа (в т.ч. решения по жалобе) либо суда о признании факта излишнего взыскания (п. 1 ст. 67 НК);
• возврат производится по заявлению плательщика при отсутствии у него неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и неисполненных административных взысканий; заявление подаётся не позднее пяти лет со дня взыскания суммы; решение о возврате принимается в течение 15 рабочих дней со дня подачи заявления (п. 3 ст. 67 НК);
• возврат производится в белорусских рублях без начисления процентов, за исключением случая, установленного п. 4 ст. 67 НК (начисление процентов при нарушении налоговым органом сроков возврата);
• с отменой решения отпадают и основания для мер обеспечения/принудительного взыскания, применённых на его основании (например, ареста имущества — ст. 57 НК).

в) Решение отменено с назначением дополнительной проверки. Налоговый орган обязан провести дополнительную проверку, по результатам которой выносится новое решение; прежнее решение в этой части исполнению не подлежит.

г) В решение внесены изменения. Налоговый орган исполняет решение с учётом внесённых изменений — производит перерасчёт налогов, сборов (пошлин), пеней; излишне уплаченные (взысканные) в результате перерасчёта суммы возвращаются (зачитываются) по правилам ст. 66, 67 НК.

д) Жалоба на действия (бездействие) должностного лица удовлетворена. Должностное лицо обязано прекратить неправомерные действия (устранить бездействие) и совершить требуемые плательщиком действия в соответствии с решением по жалобе.

3. Дальнейшая защита прав плательщика

Решение, принятое по жалобе вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом, может быть обжаловано в судебном порядке в соответствии со ст. 103 НК и процессуальным законодательством (экономические суды — для субъектов хозяйствования, общие суды — для физических лиц). До разрешения спора судом исполнение решения по жалобе осуществляется в административном порядке.

Резюме

Исполнение решения по жалобе обеспечивается тем, что копия решения в трёхдневный срок направляется в налоговый орган, чьё решение (действия) обжаловались, и этот орган обязан его исполнить: либо продолжить исполнение оставленного в силе решения, либо отменить его последствия — провести дополнительную проверку, перерасчитать обязательства, а при излишнем взыскании (уплате) — зачесть или вернуть суммы налогов, сборов (пошлин), пеней по заявлению плательщика с соблюдением условий и сроков ст. 66–67 НК.

Источники:

• НК РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 103–105 (глава 12), ст. 57, 66, 67 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Ст. 104 НК РБ (порядок и сроки подачи жалобы) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-4#chapter-12#article-108

Примечание: отдельной статьи «исполнение решения по жалобе» в структуре главы 12 НК не выделено — исполнение обеспечивается нормами ст. 105 НК (доведение решения) и ст. 66–67 НК (возврат/зачёт сумм), что отражено выше по тексту действующей редакции Кодекса.