Исправление ошибок в первичных учётных документах для целей налогообложения в Республике Беларусь

(ответ действителен по состоянию законодательства Республики Беларусь на 29.08.2026)

1. Правовая основа и значение вопроса

Первичный учётный документ (далее — ПУД) — документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учёта (абз. 15 ст. 1, ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учёте и отчётности»). Поскольку налоговый учёт основывается на данных бухгалтерского учёта и иных документально подтверждённых данных об объектах налогообложения, правильность оформления и исправления ПУД напрямую влияет на исчисление налоговой базы, вычеты по НДС и признание затрат для целей налогообложения.

2. Общее правило: исправления на бумажном носителе

В ПУД, составленных на бумажном носителе, исправления допускаются — ч. 1 п. 7 ст. 10 Закона № 57-З. Конкретный порядок установлен постановлением Министерства финансов РБ от 10.08.2018 № 58 (подп. 1.1 п. 1) и заключается в следующем:

• исправление вносится во все экземпляры ПУД;
• ошибочная запись зачёркивается тонкой чертой, правильная запись надписывается над зачёркнутой таким образом, чтобы зачёркнутое можно было прочитать;
• указывается слово «Исправлено», дата исправления;
• указываются должность (должности), фамилия (фамилии), инициалы и подпись (подписи) лица (лиц), внёсшего исправление (им может быть не только составитель документа, но и иное лицо).

Подтравливание, замазывание, стирание записей не допускаются: документ, исправленный с нарушением установленного порядка, теряет доказательственную силу и может быть не принят налоговым органом при проверке.

3. Документы, исправления в которых не допускаются

Кассовые документы. Правила постановления № 58 не распространяются на ПУД, которыми оформляются приём и выдача наличных денежных средств (приходные и расходные кассовые ордера). Исправления в них не допускаются; испорченный документ оформляется заново. Порядок ведения кассовых операций устанавливается Национальным банком (Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчётов наличными денежными средствами, утв. постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.12.2023 № 472).

Электронные ПУД. В документах в электронном виде, в том числе в форме электронных документов, исправления не допускаются — из свойства целостности электронного документа (абз. 7, 16 ст. 1 Закона РБ от 28.12.2009 № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи»). Изменения вносятся путём составления дополнительных (корректировочных) документов, содержащих разницу в оценке хозяйственной операции (позиция Минфина РБ, 2026). Особый порядок установлен для электронных накладных ЭТТН/ЭТН (ТНПА № 9/75/35/26): по прослеживаемым товарам — отмена исходной накладной до подписания грузополучателем и создание новой; по иным товарам — составление электронного акта приёмки товаров.

4. Специфика для целей НДС: ЭСЧФ и корректировка оборотов

• Электронный счёт-фактура — ст. 131 Налогового кодекса РБ (Особенная часть). Ошибки в ранее выставленном ЭСЧФ не «правятся» зачёркиванием: создаётся исправленный ЭСЧФ в порядке, установленном ст. 131 НК и Инструкцией о порядке создания, выставления, получения, подписания и хранения ЭСЧФ (утв. постановлением МНС РБ от 25.04.2016 № 15), с указанием даты совершения операции и реквизитов исходного ЭСЧФ.
• При изменении оборота по реализации после наступления момента фактической реализации (возврат товаров, изменение цены и т.п.) обороты и сумма НДС корректируются в порядке ст. 129 НК (Особенная часть) у продавца и покупателя в соответствующем отчётном периоде.

5. Налоговые последствия исправления ошибок: уточнённая декларация

Если исправление ошибки привело к изменению налоговой базы, плательщик обязан внести изменения в налоговую отчётность — п. 6 ст. 40 НК РБ (Общая часть): при обнаружении в поданной декларации неполноты сведений или ошибок представляется декларация с изменениями и (или) дополнениями по форме, действовавшей в том периоде, за который они вносятся:

• по налогам, исчисляемым нарастающим итогом: ошибки за прошлый отчётный период прошлого года — в декларации за прошлый налоговый период; за прошлый отчётный период текущего года — в декларации за очередной отчётный период;
• по налогам без нарастающего итога — в декларации за период, в котором обнаружена ошибка;
• запрещается представление «уточнёнок» в период проверки за проверяемый период и за проверенный период, кроме случаев отражения результатов проверки либо обстоятельств, наступивших после начала проверки, но относящихся к проверенному периоду (ч. 4 п. 6 ст. 40 НК).

При доначислении налога в результате исправления уплачиваются пени за каждый календарный день просрочки (раздел об исполнении налогового обязательства, НК, Общая часть). Само исправление ошибки в учёте оформляется бухгалтерской справкой с соблюдением требований НСБУ № 80 «Как исправлять ошибки в бухгалтерском учёте и отчётности» (п. 9–12).

6. Ответственность

Ненадлежащее исправление (равно как и отсутствие) ПУД влечёт административную ответственность по ст. 12.32 КоАП РБ (Кодекс от 06.01.2021 № 91-З): нарушение должностным лицом порядка ведения бухгалтерского учёта — штраф до 20 базовых величин; уничтожение или сокрытие документов до истечения сроков хранения — штраф от 50 до 100 базовых величин. Документы, исправленные с нарушением установленного порядка, не подтверждают расходы и вычеты, что влечёт доначисление налогов и пеней по итогам проверки.

Вывод

Для целей налогообложения РБ ошибки в бумажных ПУД исправляются исключительно по правилам ч. 1 п. 7 ст. 10 Закона № 57-З и подп. 1.1 п. 1 постановления Минфина № 58 (зачёркивание, надпись, «Исправлено», дата, подпись с расшифровкой — во всех экземплярах); в кассовых и электронных документах исправления запрещены (оформляются заново либо дополнительными документами); ошибки в ЭСЧФ устраняются созданием исправленного ЭСЧФ (ст. 131 НК); а вызванные ошибкой изменения налоговых обязательств — подачей уточнённой налоговой декларации (п. 6 ст. 40 НК) с уплатой налога и пеней.