Влияние классификации земель на размер земельного налога в Республике Беларусь

Общий принцип

Земельный налог в Республике Беларусь (глава 20 Налогового кодекса, Особенная часть) построен по дифференцированной модели: размер налога напрямую зависит от того, к какой категории и виду относится земельный участок, каково его целевое назначение и функциональное использование. Классификация земли влияет на налог дважды — через налоговую базу и через ставку.

1. Влияние на налоговую базу (ст. 240 НК)

Согласно статье 240 Налогового кодекса (Особенная часть):

• Налоговая база по общему правилу определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка (п. 1 ст. 240);
• кадастровая стоимость определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель и зависит от функционального использования участка (вида оценочной зоны) (п. 2 ст. 240);
• функциональное использование определяется на основании целевого назначения участка, установленного местным исполнительным комитетом, в том числе согласно приложению 5 к НК (п. 3 ст. 240).

Таким образом, одинаковые по площади участки, но относящиеся к разным видам земель (например, жилая зона, производственная зона, сельскохозяйственные земли), имеют разную кадастровую стоимость, а значит — разную налоговую базу.

Для участков, по которым кадастровая стоимость не определена (отсутствует кадастровая оценка), статья 240 предусматривает исключения — налоговая база определяется исходя из площади участка.

2. Влияние на ставку налога (ст. 241 НК)

Статья 241 НК устанавливает три режима налогообложения в зависимости от классификации земли:

Пример проявления классификации: сельскохозяйственные пахотные земли облагаются по льготным ставкам за гектар в зависимости от плодородия (балла кадастровой оценки), тогда как участок в центре населенного пункта под коммерческую застройку — в процентах от высокой кадастровой стоимости.

3. Полное освобождение отдельных категорий земель (ст. 238 НК)

Классификация может вообще исключать участок из-под налогообложения. Согласно статье 238 НК, объектами налогообложения не признаются:

• земли общего пользования населенных пунктов;
• земельные участки, занятые кладбищами;
• земли лесного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и земель, занятых капитальными строениями, не связанными с ведением лесного хозяйства);
• земли водного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель, земель, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, и земель, занятых капитальными строениями);
• земли запаса и др.

4. Практические следствия

1. Изменение целевого назначения участка (решение местного исполкома) влечет изменение вида оценочной зоны, кадастровой стоимости и применяемой ставки — налог пересчитывается.
2. Использование участка не по целевому назначению может повлечь определение функционального использования исходя из фактического использования, что увеличивает налоговую нагрузку (п. 3 ст. 240 НК).
3. Включение в затраты: суммы земельного налога организации включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в порядке ст. 245 НК.
4. Декларирование: налоговая декларация (расчет) за истекший налоговый период (календарный год — ст. 242 НК) представляется организациями не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим (ст. 244 НК); налоговым периодом является календарный год.

Вывод

Классификация земель — ключевой ценообразующий фактор земельного налога в Беларуси: она определяет способ исчисления налоговой базы (кадастровая стоимость либо площадь), размер ставки (процент от кадастровой стоимости, дифференцированная ставка за гектар либо фиксированная ставка) и саму обязанность по уплате налога (ряд категорий земель исключен из объектов налогообложения).

Источники

1. Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)», глава 20:
   • ст. 238 (объекты налогообложения) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-7#article-133
   • ст. 240 (налоговая база) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-7#article-135
   • ст. 241 (ставки) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-7#article-136
   • ст. 242 (налоговый период), ст. 244 (порядок и сроки уплаты), ст. 245 (включение в затраты)
2. Кодекс Республики Беларусь от 23.07.2008 № 425-З «Кодекс Республики Беларусь о земле» (категории и целевое назначение земель) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0800425

Ответ актуален с учетом изменений, внесенных Законами Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З, от 30.12.2022 № 230-З, от 27.12.2023 № 327-З и от 30.12.2025 № 127-З. Для принятия решений рекомендуется сверяться с актуальной редакцией НК на официальном правовом портале.