Квалификация уклонения от уплаты налогов и сборов по законодательству Республики Беларусь

Уклонение от уплаты налогов и сборов в Республике Беларусь влечёт ответственность трёх видов — налогово-правовую, административную и уголовную. Выбор вида ответственности зависит от наличия умысла, способа деяния и размера причинённого бюджету ущерба.

1. Уголовная ответственность — ст. 243 УК Республики Беларусь

Статья 243 «Уклонение от уплаты налогов, сборов» (Уголовный кодекс РБ от 09.07.1999 № 275-З, Раздел VIII, Глава 25) квалифицирует преступление как:

уклонение от уплаты налогов, сборов путём сокрытия, умышленного занижения налоговой базы, уклонения от представления налоговой декларации (расчёта) или внесения в неё заведомо ложных сведений, повлёкшее причинение ущерба в значительном размере.

Обязательные признаки состава

• Объективная сторона — один из четырёх альтернативных способов: сокрытие налоговой базы, её умышленное занижение, непредставление декларации (расчёта), внесение в неё заведомо ложных сведений;
• Субъективная сторона — только умысел (прямой): неосторожные ошибки в исчислении налогов преступлением не являются;
• Последствие — ущерб бюджету в значительном размере. Согласно примечанию к главе 25 УК значительным признаётся ущерб на сумму 250 и более базовых величин, крупным — 1000 и более, особо крупным — 2500 и более базовых величин;
• Субъект — физическое вменяемое лицо, достигшее 16 лет (руководитель организации, индивидуальный предприниматель, физическое лицо-плательщик). Юридические лица к уголовной ответственности в Беларуси не привлекаются — ответственность несут конкретные должностные лица.

Санкции (три уровня тяжести)

Смежный состав

Статья 243¹ УК — уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов (например, неудержание/неперечисление подоходного налога с работников): ч. 1 — ущерб в крупном размере (штраф, арест, ограничение свободы до 3 лет или лишение свободы на тот же срок со штрафом); ч. 2 — особо крупный размер (ограничение свободы до 5 лет либо лишение свободы от 3 до 7 лет со штрафом).

2. Административная ответственность — КоАП Республики Беларусь

Если деяние не содержит признаков преступления (нет умысла либо ущерб не достигает значительного размера), наступает административная ответственность по ст. 14.4 КоАП РБ от 06.01.2021 № 91-З «Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), платежа, взимаемого таможенными органами»:

• ч. 1 — неуплата/неполная уплата налога, сбора (пошлины) плательщиком: штраф на ИП — 40 % от неуплаченной суммы, но не менее 2 базовых величин; на юридическое лицо — 40 % от неуплаченной суммы, но не менее 10 базовых величин;
• ч. 2 — неуплата по неосторожности должностным лицом, выявленная камеральными проверками, — штраф от 2 до 8 базовых величин;
• ч. 3–4 — неуплата по неосторожности, если доначисления составляют свыше 1 % (до 3 %) и свыше 3 % (до 5 %) от исчисленных сумм налогов, — штрафы от 8 до 12 и более базовых величин соответственно.

Смежные составы в сфере налогового контроля:

• ст. 14.6 КоАП — непредставление документов и сведений для налогового контроля либо представление недостоверных сведений (до 20 БВ; при недостоверных данных — от 2 до 30 БВ);
• ст. 12.32 КоАП — нарушение порядка ведения бухгалтерского (налогового) учёта, уничтожение или сокрытие документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (до 20 БВ; за уничтожение/сокрытие — от 50 до 100 БВ).

3. Налогово-правовые меры (взыскание недоимки)

Независимо от вида ответственности налоговый орган взыскивает:

• сумму недоимки (неуплаченного налога, сбора (пошлины));
• пени за каждый день просрочки (ст. 58 Налогового кодекса РБ, Общая часть, от 19.12.2002 № 166-З);
• возможно обращение взыскания на денежные средства и иное имущество плательщика (ст. 107 НК РБ наделяет налоговые органы правом приостанавливать операции по счетам, налагать арест на имущество, направлять иски о взыскании задолженности).

4. Критерии разграничения ответственности

Источники

1. Уголовный кодекс Республики Беларусь от 09.07.1999 № 275-З, ст. 243, 243¹ — etalonline.by/document/?regnum=hk9900275
2. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 06.01.2021 № 91-З, ст. 12.32, 14.4, 14.6 — etalonline.by/document/?regnum=hk2100091
3. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 58, 107 — etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
4. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (сроки представления деклараций и уплаты налогов, напр. ст. 136, 332) — etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Примечание: конкретные стоимостные пороги (значительный/крупный/особо крупный размер) определяются в базовых величинах согласно примечанию к главе 25 УК и изменяются при изменении размера базовой величины, устанавливаемого Советом Министров.