Как ликвидация организации влияет на исполнение её налогового обязательства в Республике Беларусь?

Влияние ликвидации организации на исполнение её налогового обязательства (законодательство Республики Беларусь)

1. Общая правовая основа

Ликвидация юридического лица влечёт прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, если иное не предусмотрено законодательными актами (п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса Республики Беларусь, кодекс от 07.12.1998 № 218-З). Именно поэтому налоговое законодательство устанавливает специальный режим: налоговое обязательство ликвидируемой организации должно быть исчерпано (исполнено полностью) до завершения ликвидации, поскольку после исключения организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей обязанность исполнить его «перейти» уже некому.

2. Кто исполняет налоговое обязательство

С момента назначения ликвидационной комиссии (ликвидатора) к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица, включая распоряжение денежными средствами и имуществом ликвидируемой организации (ст. 59 ГК). Налоговое обязательство и пени исполняются ликвидационной комиссией (ликвидатором) за счёт денежных средств организации, а при их недостаточности — за счёт имущества, реализуемого в ходе ликвидации, в порядке, установленном ст. 44 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть; кодекс от 19.12.2002 № 166-З) и ст. 59–60 ГК.

3. Сроки декларирования и уплаты (ст. 44 НК)

Особенности представления налоговой декларации (расчёта) и исполнения налогового обязательства при ликвидации установлены статьёй 44 НК (Раздел II, Глава 4). Предусмотрены два ключевых этапа:

1. При подаче заявления о ликвидации — декларация представляется в течение пяти рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (за истекший налоговый период и/или за период с начала текущего налогового периода по день подачи заявления включительно). Налоговое обязательство исполняется, а пени уплачиваются не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления такой декларации.
2. Перед завершением ликвидации — при наличии объектов налогообложения в процессе ликвидации декларация представляется не позднее чем за десять рабочих дней до дня представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности). Налоговое обязательство исполняется и пени уплачиваются в течение пяти рабочих дней со дня представления такой декларации.

Если установленные налоговым законодательством сроки представления деклараций наступают в период между указанными событиями, декларации представляются, а налоги уплачиваются в общеустановленном порядке (ч. 3 п. 1 ст. 44 НК).

4. Налоговый контроль в процессе ликвидации

В отношении ликвидируемой организации налоговыми органами осуществляется налоговый контроль в формах учёта плательщиков и проведения проверок (ст. 71 НК, Глава 10 «Налоговый контроль»), включая камеральные (ст. 73 НК) и выездные проверки с оформлением акта (справки) и принудительным взысканием выявленных недоимок и пеней за счёт имущества организации. Завершение ликвидации и внесение записи об исключении организации из ЕГР допускаются только после завершения расчётов с бюджетом, подтверждаемых налоговым органом (в комплекте документов, представляемых в регистрирующий орган, предусматривется подтверждение об отсутствии задолженности перед бюджетом).

5. Очередность удовлетворения требований бюджета

Согласно ст. 60 ГК, при ликвидации юридического лица требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

• первая очередь — требования граждан, перед которыми юридическое лицо несёт ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (капитализация повременных платежей);
• вторая очередь — выходные пособия, вознаграждения по авторским договорам, оплата труда лиц, работающих по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам;
• третья очередь — погашение задолженности по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды (налоги, сборы, пошлины, пени), а также требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом, — за счёт и в пределах средств от реализации заложенного имущества;
• четвёртая очередь — расчёты с другими кредиторами.

Требования каждой следующей очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей (п. 2 ст. 60 ГК). При недостаточности имущества оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований (п. 3 ст. 60 ГК).

6. Последствия недостаточности имущества

Налоговое обязательство ликвидируемой организации, не исполненное полностью или частично по причине недостаточности её имущества и денежных средств, по завершении ликвидации признаётся безнадёжным долгом и списывается в порядке, установленном Налоговым кодексом (институт безнадёжного долга, НК, Общая часть), — бюджет не вправе переложить эту задолженность на учредителей (участников), если иное прямо не установлено законодательными актами (например, при субсидиарной ответственности собственника имущества унитарного предприятия, учредителей при банкротстве по их вине и в иных предусмотренных законом случаях). Кредитор, чьи требования заявлены после истечения установленного срока (срок заявления требований — не менее двух и не более четырёх месяцев, ст. 59 ГК), удовлетворяется из оставшегося имущества.

7. Особый случай — банкротство

Если ликвидация осуществляется в связи с банкротством, исполнение налогового обязательства происходит в рамках конкурсного производства по законодательству об экономической несостоятельности (банкротстве): задолженность по обязательным платежам включается в реестр требований кредиторов и погашается в очередности, установленной этим законодательством; непогашенная за счёт конкурсной массы задолженность также признаётся безнадёжной.

Вывод

Ликвидация организации в Республике Беларусь не прекращает, а ускоряет и досрочно завершает исполнение её налогового обязательства: налоговое обязательство подлежит исполнению в полном объёме (вместе с пенями) ликвидационной комиссией в специальные сроки, установленные ст. 44 НК, за счёт денежных средств и имущества организации; требования бюджета удовлетворяются в третью очередь (ст. 60 ГК); при недостаточности имущества неисполненная часть налогового обязательства признаётся безнадёжным долгом и списывается, а организация исключается из ЕГР уже свободной от налоговых долгов.

Ответ основан на нормах Налогового кодекса Республики Беларусь (ст. 40, 44, 71, 73) и Гражданского кодекса Республики Беларусь (ст. 57, 59, 60) по состоянию на текущую дату.