Залог имущества как способ обеспечения исполнения налогового обязательства в Республике Беларусь

1. Правовая основа и место залога среди способов обеспечения

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (Раздел II, Глава 6), залог имущества является одним из шести способов обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней (наряду с пенями, приостановлением операций по счетам, арестом имущества, поручительством и банковской гарантией).

Важная особенность: если способы, указанные в подпунктах 1.1–1.3 п. 1 ст. 54, применяются самим налоговым или таможенным органом, то залог имущества (пп. 1.4), поручительство и банковская гарантия — это способы, которые предоставляет сам плательщик по своему выбору (п. 3 ст. 54 НК РБ).

2. Случаи применения залога

Плательщик обеспечивает исполнение налогового обязательства залогом имущества (п. 3 ст. 54 НК РБ):

• при неисполнении налогового обязательства, неуплате пеней, начисленных по результатам проверок (в том числе на основании акта камеральной проверки), — на срок, указанный в договоре о залоге имущества, но не более шести месяцев;
• при неисполнении налогового обязательства, неуплате пеней, начисленных таможенными органами, — на срок, указанный в договоре, но не более трех месяцев со дня предоставления данного способа.

В период действия залога налоговый (таможенный) орган не принимает решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах, электронных денег, наличных средств, о наложении ареста на имущество, приостановлении операций по счетам плательщика в отношении обязательства, обеспеченного залогом (п. 4 ст. 54 НК РБ).

3. Порядок оформления договора залога

Оформление залога регламентировано статьей 58 НК РБ:

Стороны договора (п. 1 ст. 58):

• договор залога заключается между залогодателем и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика;
• залогодателем может быть как сам плательщик, так и третье лицо;
• при обеспечении уплаты таможенных пошлин, налогов, пеней договор заключается с таможенным органом, осуществляющим взыскание, — и к нему, а также к порядку его заключения предъявляются требования, установленные таможенным законодательством для залога имущества.

Форма и содержание (статья 320 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З, Глава 23, § 3):

• договор о залоге должен быть совершен в письменной форме; несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора (п. 2, 4 ст. 320 ГК);
• в договоре должны быть указаны: предмет залога и его стоимость; существо, размер и срок исполнения обеспечиваемого обязательства; у какой из сторон находится заложенное имущество (п. 1 ст. 320 ГК);
• залог возникает в силу договора, при этом залогодержатель (налоговый орган) вправе получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами (ст. 315 ГК РБ). Залог недвижимости (ипотека) регулируется специальным законодательством об ипотеке (п. 2 ст. 315 ГК РБ).

Срок договора — на сроки, указанные в п. 3 ст. 54 НК РБ (п. 1 ст. 58 НК РБ).

4. Требования к стоимости предмета залога

Согласно пункту 2 статьи 58 НК РБ, в случае когда исполнение налогового обязательства и (или) уплата пеней обеспечиваются только залогом имущества, его остаточная стоимость должна быть не менее суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней, включая пени, начисленные за период действия договора залога.

5. Последствия неисполнения обеспеченного залогом обязательства

При неисполнении налогового обязательства и (или) неуплате пеней, обеспеченных залогом (п. 3 ст. 58 НК РБ):

1. налоговый или таможенный орган налагает арест на заложенное имущество в порядке, установленном статьей 57 НК РБ;
2. обращает на него взыскание в порядке, установленном статьей 65 НК РБ (взыскание за счет имущества плательщика/залогодателя — на основании исполнительной надписи нотариуса либо судебного постановления, путем реализации или иного использования имущества с зачислением средств в бюджет).

6. Сопутствующие нормы

К отношениям налогового залога субсидиарно применяются общие правила ГК РБ о залоге: обязанности по содержанию и сохранности заложенного имущества и его страхованию (ст. 324 ГК), запреты и очередность при последующем залоге (ст. 323 ГК), порядок обращения взыскания и реализации заложенного имущества (ст. 330–331 ГК), основания прекращения залога (ст. 333 ГК).

Резюме: залог оформляется письменным договором между залогодателем (плательщиком или третьим лицом) и налоговым органом по месту постановки плательщика на учет (либо таможенным органом — по таможенным платежам). Договор заключается на срок до 6 месяцев (по таможенным органам — до 3 месяцев), остаточная стоимость предмета залога должна покрывать сумму задолженности с пенями, а при неисполнении обязательства налоговый орган налагает арест на заложенное имущество и обращает на него взыскание.

Ответ основан на нормах Налогового кодекса РБ (ст. 54, 57, 58, 65) и Гражданского кодекса РБ (ст. 315–335), действующих на текущую дату.