Оформление результатов налоговой проверки по законодательству Республики Беларусь

Правовая основа: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З, Раздел III «Виды налоговых проверок и порядок их проведения», Глава 10 — прежде всего статья 81 «Результаты проверки», а для камеральных проверок — статья 73.

1. Составление акта либо справки проверки (п. 1 ст. 81 НК)

По результатам проверки, за исключением камеральной, должностным лицом налогового органа не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки составляется акт (справка) проверки по установленным формам. Дата подписания акта (справки) должностным лицом, проводящим проверку, считается датой его составления.

Принцип разграничения:

• акт проверки — оформляется при выявлении нарушений налогового законодательства;
• справка проверки — результаты выездной проверки, в ходе которой нарушения не выявлены.

По фактам выявленных нарушений в пределах компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу о нём. Днём обнаружения административного правонарушения считается день вручения акта плательщику (представителю) под роспись либо его направления в порядке п. 5 ст. 81 НК.

2. Требования к акту проверки (п. 2 ст. 81 НК)

• ясность и точность изложения выявленных фактов;
• запрет включения не подтверждённых документально фактов и данных о деятельности плательщика;
• должностные лица обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства;
• в акте (справке) не допускаются неоговорённые исправления;
• при направлении запросов в госорганы и иные организации в акте производится соответствующая запись.

3. Подписание акта (справки) (п. 3 ст. 81 НК)

Акт (справка) подписывается:

• должностным лицом налогового органа, проводившим проверку;
• руководителем плательщика-организации (филиала), при его отсутствии — иным представителем; плательщиком — физическим лицом либо его представителем;
• лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учётом организации (филиала).

При необходимости акт подписывается иными участниками проверки.

4. Возражения плательщика (п. 4 ст. 81 НК)

Лица, указанные в п. 3, вправе подписать акт с указанием на наличие возражений и не позднее пятнадцати рабочих дней со дня подписания акта представить письменные возражения в налоговый орган, проводящий проверку (по истечении срока возражения не принимаются). По возражениям:

• в течение 15 рабочих дней составляется письменное заключение, которое направляется плательщику заказным письмом либо вручается под роспись;
• при необходимости для подтверждения доводов возражений не позднее десяти рабочих дней со дня их поступления может быть назначена дополнительная проверка; заключение по возражениям направляется не позднее 10 рабочих дней со дня её завершения.

5. Вручение акта (справки) (п. 5 ст. 81 НК)

• Акт вручается под роспись в течение двух рабочих дней со дня подписания должностным лицом налогового органа; при невозможности вручения — направляется заказным письмом с уведомлением.
• При отказе от подписания делается отметка в акте; лицо вправе письменно изложить мотивы отказа.
• При неявке, отказе от получения или невозможности установить место нахождения (жительства) акт направляется заказным письмом по последнему известному адресу: плательщик считается надлежащим образом ознакомленным с результатами проверки, а акт — полученным по истечении трёх рабочих дней со дня направления.

6. Изменения и (или) дополнения акта (п. 6 ст. 81 НК)

В акт могут быть внесены изменения (дополнения): при обнаружении ошибок (описок), неполном выяснении обстоятельств, после получения ответов на запросы, по результатам дополнительных и встречных проверок. Они подписываются, вручаются (направляются), и по ним выносится решение в общем порядке.

7. Решение по акту проверки (пп. 7–9 ст. 81 НК)

• На основании акта (кроме акта, фиксирующего только факт административного правонарушения без доначислений) руководителем (заместителем) налогового органа в течение 30 рабочих дней со дня вручения акта, а при подаче возражений — со дня вручения заключения по возражениям, выносится решение по акту проверки.
• По решению Министра по налогам и сборам срок может быть продлён не более чем на 15 рабочих дней; в сроки не включается время нахождения материалов в органах уголовного преследования и судах.
• Решение вручается под роспись или направляется заказным письмом; при неявке/отказе от получения — направляется по последнему известному адресу и считается полученным по истечении трёх рабочих дней со дня направления.
• В решение могут быть внесены изменения (дополнения) при обнаружении ошибок (описок) либо изменении акта, если они касаются сведений решения.

8. Особенности камеральной проверки (ст. 73 НК)

Результаты камеральной проверки оформляются особым образом:

• цель камеральной проверки — предоставление плательщику права самостоятельно устранить нарушение и доплатить налог (п. 3);
• при выявлении ошибок на предварительном этапе направляется сообщение с предложением внести исправления (представить пояснения) не позднее 5 рабочих дней (п. 6);
• на последующем этапе направляется уведомление с предложением в течение 10 рабочих дней представить документы, пояснения или внести исправления (п. 8);
• при неподтверждении пояснений составляется акт камеральной проверки — не позднее трёх месяцев (с возможным продлением до трёх месяцев), в двух экземплярах; подписание, вручение, возражения и решение — в порядке ст. 81 НК (п. 10);
• результаты камеральной проверки без нарушений документально не оформляются (п. 11).

Итог. Процедура оформления результатов включает последовательные стадии: составление акта (справки) в 5-дневный срок → подписание сторонами → вручение (2 рабочих дня) → представление возражений (15 рабочих дней) и заключение по ним → вынесение решения руководителем налогового органа (30 рабочих дней с возможным продлением на 15) → вручение решения. Формы актов (справок) устанавливаются нормативными актами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.