Как определяется дата уплаты налога при безналичном перечислении в Республике Беларусь?

Дата уплаты налога при безналичном перечислении в Республике Беларусь

Правовое основание

Порядок определения даты уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней установлен пунктом 2 статьи 38 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (Часть первая → Глава 3 → Статья 38 «Порядок уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней»).

Общее правило

Согласно пункту 1 статьи 38 НК РБ, уплата налога производится в безналичной или наличной форме в белорусских рублях, если иное не установлено Кодексом, иными актами налогового или таможенного законодательства либо международными договорами Республики Беларусь.

Основная норма для безналичной формы уплаты

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 38 НК РБ днем уплаты налога, сбора (пошлины), пеней при безналичном перечислении признается:

День исполнения банком платежной инструкции (поставщиком платежных услуг — платежного указания) на перечисление налога при наличии на счете (в электронном кошельке) средств, достаточных для её исполнения.

Таким образом, юридически значимым моментом является дата списания (дебетования) денежных средств со счета плательщика, а не дата их зачисления на счет по учету средств бюджета.

Особый случай — недостаточность средств на счете

Если денежные средства на счетах в банках (электронные деньги в электронных кошельках) отсутствуют или их недостаточно для исполнения платежной инструкции, днем уплаты признается день исполнения такой платежной инструкции посредством автоматизированной информационной системы исполнения денежных обязательств (АИС ИДО) — то есть дата исполнения денежного обязательства в электронной форме через систему «Налог-сервис».

Разграничение понятий «уплата» и «перечисление»

Следует различать дату уплаты налога и дату его перечисления в бюджет. Согласно пункту 3 статьи 43 НК РБ, перечислением налога признается зачисление соответствующих сумм на счет по учету средств бюджета. Однако обязанность плательщика считается исполненной в момент списания средств с его счета — дальнейшая задержка при движении средств по цепочке банков не может возлагаться на плательщика.

Значение и гарантии плательщика

1. Момент исполнения налогового обязательства — с даты, определенной по ст. 38 НК РБ, прекращается начисление пеней и ответственность за просрочку (ст. 52–53 НК РБ).
2. Обязанность банка — банк (поставщик платежных услуг) при наличии достаточных средств на счете обязан исполнить платежную инструкцию на уплату налога, в том числе поступившую посредством АИС ИДО (пункт 1 статьи 43 НК РБ), в установленной законодательством очередности (пункт 2 статьи 43).
3. Ответственность банка — за неисполнение или ненадлежащее исполнение платежных инструкций (несвоевременное списание либо зачисление средств) банк несет ответственность, предусмотренную статьей 237 Банковского кодекса Республики Беларусь и статьей 143 Бюджетного кодекса Республики Беларусь.

Вывод

При безналичном перечислении дата уплаты налога в Республике Беларусь определяется моментом исполнения банком платежной инструкции плательщика (при достаточности средств на счете), а при их недостаточности — моментом исполнения обязательства через АИС ИДО. Дата фактического зачисления платежа в бюджет на возникновение обязанности плательщика не влияет.

Ответ подготовлен на основании норм Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) № 166-З по состоянию законодательства на текущую дату.