Доход от продажи имущества при исчислении подоходного налога с физических лиц

Правовая основа: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З; Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, глава 18 «Подоходный налог с физических лиц».

1. Что признается доходом и объектом налогообложения

Согласно ст. 13 НК РБ (Общая часть), доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая при налогообложении.

По ст. 196 НК РБ (Особенная часть) объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы:

• от источников в Республике Беларусь и (или) за ее пределами — для налоговых резидентов РБ (пп. 1.1);
• только от источников в Республике Беларусь — для лиц, не признаваемых налоговыми резидентами (пп. 1.2).

Доход от продажи (возмездного отчуждения) имущества прямо отнесен к доходам от источников в Республике Беларусь (пп. 1.5 ст. 197 НК):

• 1.5.1 — недвижимого имущества, находящегося на территории РБ;
• 1.5.2–1.5.3 — акций, иных ценных бумаг, долей в уставных фондах, паев (иностранных и белорусских организаций);
• 1.5.4 — прав требования к белорусской организации;
• 1.5.5 — иного имущества, находящегося на территории РБ.

Для налоговых резидентов доходом признается также отчуждение имущества, находящегося за пределами РБ (п. 5 ст. 198 НК).

⚠️ Важно: по пп. 2.1 ст. 196 НК не признаются объектом налогообложения доходы по операциям между лицами, состоящими в отношениях близкого родства или свойства (кроме доходов по трудовым договорам и договорам купли-продажи, связанным с предпринимательской деятельностью). То есть продажа имущества близкому родственнику по общему правилу налогом не облагается.

2. Как определяется размер дохода

Доходом от продажи имущества признается вся сумма, полученная (причитающаяся к получению) от возмездного отчуждения имущества — цена по договору, включая предварительную оплату и авансы; при расчетах в натуральной форме (например, мена) — стоимость встречного предоставления.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов с учетом налоговых вычетов и освобождений; к доходам от продажи имущества применяется ставка 13 % (ст. 214 НК).

Особенности для нерезидентов (ст. 216, 218 НК):

• при продаже имущества, находящегося на территории РБ и приобретенного нерезидентом, налоговая база определяется как разница между доходами от продажи и документально подтвержденными расходами на приобретение (создание) такого имущества с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 216 НК;
• по п. 2 ст. 218 НК нерезидент до начала реализации имущества, сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории РБ, представляет в налоговый орган декларацию, в которой предполагаемый доход определяется исходя из общей стоимости реализуемых товаров, иного имущества либо общей суммы платежей по договору.

3. Освобождение от налогообложения (ст. 208 НК)

Доходы от возмездного отчуждения имущества освобождаются от подоходного налога при соблюдении условий ст. 208 НК, в частности:

• имущество (жилой дом, квартира, комната, дача, садовый домик, гараж, машино-место, земельный участок, транспортное средство) находилось в собственности (владении) плательщика (его близких родственников) не менее 5 лет — при отчуждении в течение календарного года одного объекта каждого вида;
• аналогичное правило применяется к иному имуществу с учетом условий, установленных данной статьей.

Если условия не соблюдены (например, срок владения недвижимостью или транспортным средством менее 5 лет), доход от продажи облагается в общем порядке — 13 % со всей полученной суммы. Особый порядок действует для имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, а также для ценных бумаг и долей.

4. Порядок исчисления и уплаты

Излишне удержанный (уплаченный) налог подлежит зачету или возврату в порядке ст. 223 НК (не позднее пяти лет со дня уплаты).

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 13 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
   • ст. 196 (объект налогообложения) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-5#article-88
   • ст. 197 (доходы от источников в РБ, пп. 1.5) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-5#article-89
   • ст. 198 (доходы от источников за пределами РБ, п. 5) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-5#article-90
   • ст. 208 (освобождаемые доходы), ст. 214 (ставки), ст. 216, 218 (особенности для нерезидентов), ст. 219 (самостоятельное исчисление), ст. 223 (зачет/возврат)

Ответ подготовлен по действующей редакции законодательства. Точные условия освобождений (сроки владения, количество объектов, предельные суммы) рекомендуется сверять с актуальной редакцией ст. 208 НК на etalonline.by или уточнять в налоговом органе по месту жительства.