Кадастровая стоимость земельного участка как основа земельного налога

1. Общее правило: налоговая база земельного налога

Согласно статье 240 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:

• Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка — за исключением случаев, прямо предусмотренных этой же статьёй (п. 1 ст. 240 НК);
• кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель и зависит от его функционального использования (вида оценочной зоны) (п. 2 ст. 240 НК).

Таким образом, кадастровая стоимость — это не рыночная цена участка, а результат официальной государственной кадастровой оценки, зафиксированный в специальном государственном регистре.

2. Как проводится кадастровая оценка (Кодекс о земле)

Порядок определения кадастровой стоимости установлен статьёй 105 Кодекса Республики Беларусь о земле от 23.07.2008 № 425-З:

3. Роль функционального использования (вида оценочной зоны)

Кадастровая стоимость зависит от вида оценочной зоны. По п. 3 ст. 240 НК функциональное использование участка определяется на основании его целевого назначения, установленного местным исполнительным комитетом (в том числе согласно приложению 5 к НК). Предусмотрены исключения, например:

• для земельных участков, занятых конструктивными элементами воздушных ЛЭП напряжением ниже 35 кВ, используемых энергоснабжающими организациями ГПО «Белэнерго», функциональное использование определяется как производственная зона независимо от целевого назначения участка;
• если физическое лицо использует участок (его часть) по целевому назначению, отличному от установленного исполкомом, функциональное использование определяется с учётом фактического использования.

4. Исключения из общего правила

Статья 240 НК предусматривает случаи, когда налоговая база определяется не от кадастровой стоимости (например, исходя из площади участка — для участков, по которым применяются фиксированные ставки за гектар по п. 2 ст. 241 НК). По таким участкам ставки установлены отдельно от приложения 6 к НК (п. 1 ст. 241 НК), которым предусмотрены ставки именно для участков, облагаемых от кадастровой стоимости.

5. Практическое применение

• Ставки земельного налога от кадастровой стоимости установлены приложением 6 к НК (ст. 241 НК);
• налоговым периодом является календарный год (ст. 242 НК);
• плательщики-организации представляют декларацию (в том числе предварительно заполненную налоговым органом) в порядке, установленном статьёй 244 НК.

Вывод

Кадастровая стоимость для целей земельного налога — это результат периодической государственной кадастровой оценки (раз в 4 года для земель, раз в 10 лет для сельхозземель), проводимой Госкомимуществом за счёт бюджета, утверждаемой исполкомами/Госкомимуществом и вносимой в регистр стоимости земель. Налоговая база принимается равной этой стоимости с учётом функционального использования участка (вида оценочной зоны), определяемого по его целевому назначению, — за исключением случаев, когда базой является площадь участка.

Источники:

• Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 240–242, 244 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Кодекс РБ о земле от 23.07.2008 № 425-З, ст. 105 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0800425